Файл: Мемориально-ордерная форма (Мемориально-ордерной форме учета и её назначение).pdf

Таблица 2

Сравнительный перечень мемориальных ордеров – накопительных ведомостей

№ мемориального ордера	№ формы	Наименование формы документа (в соответствии с Инструкцией № 61)	Наименование формы документа (в соответствии с постановлением № 15)
1	381	Накопительная ведомость по кассовым операциям	Накопительная ведомость по кассовым операциям
2	381	Накопительная ведомость по движению средств на бюджетных (текущих) счетах	Накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету
3	381	Накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам	Накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам
4	323	Накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек	Накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек
5	405	Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям	Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям
6	408	Накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями	Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами
7	408	Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей	Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей
8	386	Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами	Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами
9	438	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению объектов основных средств
10	438	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств
11	398	Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания	Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания
12	411	Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания	Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания
13	396	Накопительная ведомость по расходу материалов	Накопительная ведомость по расходу материалов
14	409	Накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам	Накопительная ведомость начисления налогов, образования фондов
15	406	Свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей	Свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей

---

Из данной таблицы видно, что одна форма накопительной ведомости может применяться для составления 2-3х мемориальных ордеров. В ведомости 381 собирается информация для мемориальных ордеров 1, 2, 3, и формы для заполнения данной ведомости различаются по количеству и наименованию граф. В ведомости 408 - для мемориальных ордеров 6, 7. В ведомости 438 - для мемориальных ордеров 9, 10. Итоги названных ведомостей по истечении месяца называются мемориальными ордерами.

1.2.Заполнения мемориальных ордеров - накопительных ведомостей и переноса данных в книгу журнал-главная

При условии использования мемориально-ордерной системы ведения бухгалтерии все записи оформляются в виде специальных ведомостей, которые и называют мемориальными ордерами. Каждая такая ведомость имеет определенный порядковый номер в соответствии со счетами.

Мемориальный ордер 1 — кассовые операции (форма мемориального ордера 381). Все заполнения мемориальных ордеров - накопительных ведомостей и переноса данных в книгу журнал-главная составляются на основании отчетов кассиров, где будут указаны коды субсчетов, корреспондирующих с субсчетами 120 "Касса" и 121 "Валютные средства в кассе".

Отчеты кассиров по субсчетам 120 и 121 объединяются в отдельных накопительных ведомостях – мемориальных ордерах.

В накопительной ведомости отражают записи по дебету субсчетов 120 и 121 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 120 и 121, где указывают дебетуемые корреспондирующие субсчета, в том числе и вторые записи.

Вторая запись - это бухгалтерская проводка, она обязательно составляется при наличии первой (по конкретным хозяйственным операциям) и отражается, в том мемориальном ордере, где отображена первая запись.

Для записи каждой операции по каждому отчету кассира в ведомости отводится одна строка, т.е. количество заполненных строк должно быть равно количеству отчетов кассира. Поэтому, прежде чем сделать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждому отчету кассира.

Суммы по итогу оборотов за месяц по дебету и кредиту субсчетов 120 и 121, исключаем обороты по текущим счетам в банке, а также вторые записи переносят в книгу журнал-главная. Обороты по текущим счетам в банке отражаются в мемориальных ордерах 2 и 3, и, согласно с Инструкцией № 61 из этих мемориальных ордеров, переносятся в книгу журнал-главная.

---

Инструкцию № 61 мы используем по следующим причинам:

- во-первых, Инструкция № 61 действует в части, не противоречащей законодательству,

- во-вторых, в инструкции не сказано, из каких мемориальных ордеров названные операции следует разносить в книгу журнал-главная. Остатки денежных средств на начало и конец месяца в этом регистре должны соответствовать остаткам в отчетах кассира.

Мемориальный ордер 2 - это движение финансовых средств на текущих (бюджетных) счетах (форма мемориального ордера 381). В регистре отражают бухгалтерские записи по операциям, связанные с движением средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в территориальном органе казначейства по субсчетам счета 10 "Текущие счета по бюджету".

Основанием для составления бухгалтерских записей будут являться выписки банка, из лицевых счетов органов казначейства, а так же приложенные к ним документы, на основании которых составлены выписки. Для записи каждой операции по каждому отчету кассира в ведомости отводится одна строка, т.е. количество заполненных строк должно быть равно количеству отчетов кассира. Поэтому, прежде чем сделать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждому отчету кассира. Выписки банка по каждому счету, открытому в банке, а так же выписки из лицевых счетов органов казначейства следует объединять в отдельных мемориальных ордерах - накопительных ведомостях (2-а, 2-б, 2-в и т.д.). В накопительной ведомости отражают записи по дебету субсчетов счета 10 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов счета 10 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов и вторые записи.

Сумма оборотов для разноса в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов, совпадающего субсчета счета 10 и вторых записей.

В накопительной ведомости, составленной по выписке банка, отражают остатки денежных средств на начало и конец месяца, они должны соответствовать остаткам по выписке банка. В условиях казначейской системы финансирования из характеристики счета 10 следует, что в накопительной ведомости, которая составляется на основании выписок из лицевого счета территориального органа казначейства, остатка быть не может. Одновременно по дебету и кредиту счета отражают оплату расходов распорядителей средств бюджета со счета территориального органа казначейства. В таком случае по дебету счета 10 отражаются суммы, зачисленные на счет, т.е. получение бюджетного финансирования, а по кредиту счета 10 - перечисление средств со счета соответствующим получателям. Денежные средства на текущий счет в банке распорядителя средств бюджета не поступают, но при этом будут отражаться так, будто бы они были зачислены на счет и затем списаны со счета.

---

Мемориальный ордер 3 - движение финансовых средств на текущих (внебюджетных) счетах (форма мемориального ордера 381). В регистре будут отражаться операции по движению денежных средств на счете в банке, по внебюджетным средствам по субсчетам 111, 118 и др. Ведомость заполняют по данным выпискам банка и приложенных к ним документов, на основании которых составлены выписки.

Для записи каждой операций по выписке в ведомости отводится одна строка, иными словами количество заполненных строк всегда должно быть равно количеству выписок. Из этого следует, прежде чем сделать запись в накопительную ведомость, необходимо объединить суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке.

Выписки банка по каждому счету, который открывается в банке, обобщаются в отдельных мемориальных ордерах - накопительных ведомостях. Записи в накопительной ведомости отражаются по дебету субсчетов 111, 118 и др. с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 111, 118 и др. с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, в том числе и вторые записи. Сумма оборотов для разноски в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов по названным субсчетам и вторых записей. Остаток денежных средств на начало и конец месяца в накопительной ведомости должен всегда соответствовать остатку по выпискам банка.

Мемориальный ордер 4 - накопительная ведомость по расчётам с другими дебиторами. Мемориальный ордер 4 -  чеки из лимитированной книжки (форма мемориального ордера 323). Накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек является регистром синтетического и аналитического учета по расчетам чеками из чековых книжек (субсчет 131). У бюджетных организаций есть возможность открывать чековые книжки за счет бюджетных и внебюджетных средств, при этом за счет бюджетных средств возможна покупка лишь бюджетными организациями, которые еще не перешли на финансирование через казначейскую систему.

В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошедший месяц остатки и неиспользованные средства по чековой книжке переносится на начало месяца. В течение каждого месяца записи в ней делаются по мере совершения операций согласно выпискам из банка и документов, подтверждающих принятие материальных ценностей и оказание услуг. В графах 2-4 записывают депонированные суммы по чековым книжкам, другими словами суммы, вписанные в чековую книжку, полученной в банке, а также суммы ее пополнения, зачисленные на счет специального режима дебета субсчета 131. Сумма, списанная со счета специального режима, оплаченная по чеку, а также сумма возврата неиспользованного остатка чековой книжки на текущий счет организации, записывается в графе 9 (кредит субсчета 131) и в графах 10-15, в разрезе дебетуемых корреспондирующих субсчетов. Вторые записи отражаются графах 16-17. По истечении месяца по всем графам подсчитывают итог и выводят остаток неиспользованных средств по чековой книжке на конец месяца. Итог графы 9 "Кредит субсчета 131", граф 10-15 "Дебет субсчетов", граф 16-17 "Вторые записи" переносятся в книгу журнал-главная. В случае если неиспользованный остаток по чековой книжке возвращен на текущий счет в банке (дебет субсчетов 100, 102, 111 и др. и кредит субсчета 131), записи в книгу журнал-главная записываются без учета этих сумм, затем данную запись отражают в книге журнал-главная на основании мемориальных ордеров 2 и 3.

---

Средства, которые зачислены на счет специального режима, считаются как кассовые расходы, а возврат неиспользованных средств на текущий счет учитываются как восстановление кассовых расходов.

Мемориальный ордер 5 - зарплатные ведомости, в том числе и по стипендиям (форма мемориального ордера 405). В названном регистре отражают бухгалтерские записи: по начислению заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособия семьям, которые воспитывают детей, стипендию, по удержанию из заработной платы и стипендии, в том числе по начислениям на заработную плату согласно с действующим законодательством. Бухгалтерская запись составляется в соответствии расчетно-платежных или расчетных ведомостей. В тех организациях, в которых составляется несколько расчетно-платежных или расчетных ведомостей, а так же в централизованных бухгалтериях согласно этим ведомостям составляют свод расчетных ведомостей, иными словами обратная сторона формы 405.

Отдельно будут суммировать расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет бюджетных и внебюджетных источников.

Мемориальный ордер 6 - расчеты с иными организациями (форма мемориального ордера 408), а так же является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Для записи по каждому документу в платежном поручении, счету-фактуре и т.д. в ведомости выделяется отдельная строка. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц суммы по графам 23-24 "Остаток на конец месяца по субсчету 178" переносят в накопительную ведомость текущего месяца в графы 5-6 "Остаток на начало месяца по субсчету 178" по каждому документу с указанием наименования поставщика. По мере оплаты счета поставщика в графах 2-4, 7-11 осуществляют записи по каждой строке с указанием даты, номера платежного поручения и кредитуемых субсчетов таких как 100, 101, 111, 118, 140, 230 и др. в корреспонденции с дебетом субсчета 178. На суммы полученных материальных ценностей, принятых работ, услуг, а также на суммы, возвращенные поставщиками и подрядчиками, в накопительной ведомости осуществляется запись в графе 15 (кредит субсчета 178) и в графах 16-20 (дебет субсчетов 060-069, 070, 072, 013-019, 200, 211, 100, 101, 111, 118 и др.). Вторые записи отражаются по графам 21-22. По истечении месяца по каждой строке граф 23-24 подводят итог дебетового и кредитового остатка на конец месяца и итоге по каждой графе. Все итоги графы 15 "Кредит субсчета 178", граф 16-20 "Дебет субсчетов", граф 21-22 "Вторые записи" (за исключением сумм, возвращенных поставщиками на текущие счета в банке) записывают в книгу журнал-главная. Все суммы, которые возвращают поставщики (дебет субсчетов 100, 101, 111, 118 и др. и кредит субсчета 178), записывают в книгу журнал-главная из мемориальных ордеров 2 и 3. Аналитический учет расчетов с иными дебиторами и кредиторами разрешается вести в книге учета средств и расчетов формы 292 или в карточках близкого названия формы 292А (приложения 19 и 27 к постановлению № 15).

---