Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Теоретические аспекты взимания налогов на прибыль в банках).pdf

Введение

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке).

Эта цель определяет логическое построение курсовой работы.

Задачи, которые предстоит решить:

- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

- изложить проблемные аспекты взымания налогов на прибыль коммерческих банков;

- рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты на примере АКБ «Приморье».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Приморье» и его отчетность.

Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Исходя из цели и задач курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках АКБ «Приморье», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

---

Глава 1 Теоретические аспекты взимания налогов на прибыль в банках

1.1 Налог на прибыль банков: специфика определения налоговой базы

Налог на прибыль организаций считается важнейшим налогом, уплачиваемым коммерческими банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете банками и кредитными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций выступают:

• коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
• филиалы - отделения иностранных банков, зарегистрированные на территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осущест­вление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Определение объекта налогообложения у кредитных учреждений, включая банки, в целом осуществляется, как и у других организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Однако имеются и особенности, устанавливаемые ст. 290 «Особенности определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов банков» и 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков» НК РФ. [1]

Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:

1. конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики деятельности банков (например, процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов, займов);
2. порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по купле-продаже иностранной валюты). [1]

---

Кроме того, у ЦБ РФ и его учреждений объект налогообложения по налогу на прибыль организаций также определяется в особом порядке. ЦБ РФ как организация, созданная в соответствии с федеральным законом, регулирующим его деятельность (Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)»), ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной деятельности (ст. 321 «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций» НК РФ). По прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию денежного обращения, установлена ставка 0%, а по прибыли от иной деятельности - стандартная. Таким образом, фактически ЦБ РФ уплачивает налог на прибыль организаций только в части прибыли, полученной от деятельности, не регулируемой специальным федеральным законом. Если

ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требова­ниями российского законодательства, то такие расходы признаются его расходами, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НКРФ).

Состав доходов, включаемых в налоговую операций базу для кредитными расчета банками счете налога на на прибыль организаций. В валютой доходы банков, клиентам учитываемые при организаций расчете налоговой бумагами базы для иностранной уплаты налога Прочие на прибыль банковской организаций, кроме ст установленных ст. 249 «Доходы зависимости от реализации» и 250 «Внереализационные от доходы» НК валютным РФ, включаются налоговой специфические доходы связанные от осуществления камнями банковской деятельности, за перечень которых для содержится в ст. 290 порядка НК РФ. счете Состав доходов, операциям учитываемых в налоговой расчета базе для при расчета налога налоговой на прибыль операций организаций, отражает банковской специфику операций и коммерческих услуг, оказываемых бумагами коммерческими банками и при кредитными учреждениями валютными своим клиентам. базу Доходы банка в банков зависимости от бумагами направления деятельности базе можно разделить второго на пять неустойки групп. [1]

1. Доходы, зависимости связанные с кредитной учитываемых деятельностью.
2. Доходы услуг по расчетно-кассовому установленных обслуживанию.
3. Доходы по по валютным бумагами операциям, операциям с специфику драгоценными металлами и Прочие драгоценными камнями.
4. от Доходы от статья операций с ценными балансовом бумагами.
5. Прочие коммерческими доходы.

---

Доходы групп коммерческих банков направления по их РФ видам отражаются базе на балансовом оказываемых счете первого обслуживанию порядка 701 «Доходы» по порядка счетам второго Прочие порядка:

1. «Проценты, полученные переоценки за предоставленные ценными кредиты»;
2. «Доходы, полученные банками от операций с порядка ценными бумагами»;
3. «Доходы, пени полученные от при операций с иностранной разделить валютой и другими операций валютными ценностями»;

• налоговой статья 13201 «Доходы от учитываемых переоценки счетов в можно иностранной валюте»:

1. «Дивиденды реализации полученные»;
2. «Доходы по которых организациям банков»;
3. «Штрафы, пени, неустойки полученные»;
4. «Другие доходы»;

• статьи: 17311 «Доходы от проведения операций с опционами»,

1. «Доходы от проведения форвардных операций»,
2. «Доходы от проведения фьючерсных операций»,
3. «Доходы от проведения операций "СВОП"».

Проанализируем данные группы:

Первая группа: налоговой доходы, связанные с клиентов кредитной деятельностью ценностями банка

К доходам, общем связанным с кредитной пп деятельностью банка, от относятся:

• проценты доходам от размещения собственных собственных и привлеченных Проанализируем средств;
• доходы привлеченных по договорам наличной уступки (переуступки) права налоговой требования;
• доходы значительный по различным ценностями формам поручительства по за третьих валютных лиц;
• суммы банков восстановленных резервов ценностями под возможные группа потери по потери ссудам и возмещенных инкассации потерь по числе ранее списанным состав безнадежным долгам (кредитам);
• Доходы прочие доходы.

счетов Вторая группа: под доходы по деятельностью расчетно-кассовому обслуживанию.

В учитываемые состав доходов РФ по расчетно-кассовому доходам обслуживанию банков конверсию включаются: доходы комиссионные по открытию и операции ведению счетов; списанным доходы за камнями осуществление расчетов; иными доходы по по кассовым операциям; формах доходы по третьих инкассации.

Третья Первая группа: доходы счетов от валютных неплатежеспособной операций, включая потери операции с драгоценными купли металлами и драгоценными под камнями.

Многие ссудам банки от случае проведения операций с Вторая иностранной валютой и формах иными валютными потерь ценностями, осуществляемых в размен наличной и безналичной возможные формах, получают доходы значительный объем доходы доходов. Доходы кассовым от валютных вознаграждения операций, учитываемые в инкассации налоговой базе, продажи включают:

---

1. комиссионные Вторая сборы и вознаграждения банки при операциях связанные купли-про­дажи иностранной списанным валюты за поручительства счет и по НК поручению клиента (в привлеченных общем случае НК относятся к прочим уступки доходам от ранее реализации - пп. 3 п. 1 кредитной ст. 264 НК валютных РФ):

• от безнадежным продажи валюты базе по поручению обслуживанию клиентов, в том Проанализируем числе экспортеров,
• клиента за обмен операций неплатежеспособной валюты,
• валютными за размен, банки обмен наличной банков валюты,
• за конверсию иностранной валюты;

1. положительную разницу между доходами и расходами при купле­продаже иностранной валюты:

• курсовые доходы от проведения кассовых сделок с внешними контрагентами,
• курсовые разницы от проведения валютно-обменных операций в обменных пунктах и операционных кассах,
• доходы по поставочным валютным форвардам,
• по операциям на валютных биржах;

1. положительная курсовая разница, возникшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и требований (обязательств), за исключением авансов, в том числе по счетам в банках по валютным операциям;
2. прочие доходы:

• плата за открытие и ведение валютных счетов,
• плата, получаемая от экспортеров и импортеров, за выполнение банком функции агента валютного контроля. Курсовые доходы по валютным операциям в зависимости от

Нереализованные курсовые разницы - результат переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе выражена в иностранной валюте. Переоценка проводится в соответствии с законодательством в связи с изменениями официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу переоценка валютных статей баланса проводится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.

Вопреки тому, что согласно ст. 39 НК РФ переоценка валютных статей не рассматривается как операция реализации, в силу п. 11 ст. 250 НКРФ ее положительные результаты (оборот по лицевому счету «Нереализованные курсовые разницы (положительные)») включаются в налоговую базу (как и отрицательные, но в составе расходов). На налоговый учет положительные результаты переоценки относятся в совокупности по состоянию на последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) (табл. 1).

Таблица 1. Порядок определения доходов по операциям с валютой

Показатель	Порядок расчета	Дата признания дохода и поря­док отражения в налоговом учете
Переоценк а иностранн ой валюты	Доходы банков определяются как положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России	Последний день текущего месяца
	Расходы определяются в виде отрицательной курсовой разницы в аналогичном изложенному порядке
Комиссия, получена (уплаченна я) по опера­циям купли- продажи иностранно й валюты	Для целей налогообложения учитывается сумма, определенная договором либо тарифами	Дата расчетов или предъявле­ния документов, служащих осно­ванием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
Купля- продажа иностранн ой валюты	Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, опре­деленными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы - отрицательная разница	Дата перехода права собствен­ности на иностранную валюту

---