Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Теоретические аспекты взимания налогов на прибыль в банках).pdf

Внереализационные:

• • Штрафы, пени, неустойки полученные - 200695,81
  • Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 249671,24
  • Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 9556212,06

Итого доходов 6165173200,08

РАСХОДЫ

Связанные с реализацией услуг.

1. Материальные расходы:
   • Содержание зданий и сооружений - 5137937,29
   • Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97
   • Расходы по охране - 16582874,75
   • Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05
   • Арендная плата - 45302605,59
2. Расходы на оплату труда:
   • Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 248764869,10
   • Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43
   • Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00
3. Суммы начисленной амортизации по:
   • основным средствам - 29506428,86
   • нематериальным активам - 169,08
4. Прочие расходы:
   • Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92
   • Расходы по рекламе - 15110952,70
   • Представительские расходы - 767388,32
   • Расходы на служебные командировки - 3258374,26
   • Уплаченная госпошлина - 234807,92
   • По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам – 111733,00

Связанные с банковской деятельностью.

• проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. - 281381273,39
• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 4693816763,87
• комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям - 68758769,48
• расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 310955705,51
• Прочие расходы - 113270744,95

Итого расходов: 5623579812,54

Налогооблагаемая прибыль равна:

6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (руб.)

Сумма налога на прибыль в 2015 году составила:

541593387,54 * 20 % = 108318677,51 (руб.)

Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты:

541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (руб.) - в федеральный бюджет;

541593387,54 * 17,5 % = 94778842,81 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ.

Необходимо отметить, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2015 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно сумма налога равна

73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.)

Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2015 г.:

108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)

1. Единый социальный налог.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, для банка «Приморье» налоговая база будет равна фонду оплаты труда. В 2007 году фонд оплаты труда составил 248764869,1 рублей, дальнейший расчет платежей показан ниже:

Таблица 5 – Расчет ЕСН для АКБ «Приморье» в 2015 г.

1. Налог на имущество.

Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из следующих статей баланса:

1. Основные средства 523520563,85 р.

2. Капитальные вложения 9527793,93 р.

3. Лизинговые операции 0,00 р.

4. Нематериальные активы 1761,40 р.

5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р.

7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р.

6. МБП 0,00 р.

8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р.

9. Амортизация основных средств 29506428,86 р.

10. Амортизация имущества переданного в лизинг 0,00 р.

11. Амортизация нематериальных активов 169,08 р.

12. Износ МБП 0,00 р.

13. Итого износ имущества = 29506597,94 р.

14. Окончательная стоимость налогооблагаемого имущества:

(стр. 8 – стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.

Налог на имущество в 2015 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3 * 2,2 % = = 11179012,48 р.

1. Налог на добавленную стоимость

В 2015 году банком получены доходы: 6529177205,12 р.

а) облагаемые НДС – 1876947610,53 р.

б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р.

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =

= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51 рублей.

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2015 г.:

1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб.

1. Налог на доходы физических лиц.

Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты труда в отчетном периоде:

248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р.

Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р.

Заключение

Налог на прибыль организаций считается важнейшим налогом, уплачиваемым коммерческими банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете банками и кредитными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций выступают:

• коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
• филиалы - отделения иностранных банков, зарегистрированные на территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осущест­вление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Определение объекта налогообложения у кредитных учреждений, включая банки, в целом осуществляется, как и у других организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Однако имеются и особенности, устанавливаемые ст. 290 «Особенности определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов банков» и 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков» НК РФ.

Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:

1. конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики деятельности банков (например, процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов, займов);
2. порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по купле-продаже иностранной валюты).

Кроме того, у ЦБ РФ и его учреждений объект налогообложения по налогу на прибыль организаций также определяется в особом порядке. ЦБ РФ как организация, созданная в соответствии с федеральным законом, регулирующим его деятельность (Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)»), ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной деятельности (ст. 321 «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций» НК РФ). По прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию денежного обращения, установлена ставка 0%, а по прибыли от иной деятельности - стандартная.

Российская налоговая система далека от совершенства в своей законодательной основе, «пробелами» в Налоговом кодексе злоупотребляет большинство хозяйствующих субъектов страны. Необходима тщательная проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, особенно в сфере кредитных организаций, т.к. здоровая банковская среда – залог экономического процветания любого государства.

Для достижения этой цели следует принимать срочные меры. В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
2. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1(ред. от 03.07.2016) О банках и банковской деятельности(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)// Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492
3. О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 183 – ФЗ / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
4. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных организациях) РФ от 22 октября 1997 г. / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
5. Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру / Бухстиль. – 2015. - № 5. – с. 17 – 22.
6. Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2014 - № 1. – с. 87 – 92.
7. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М. Финансы и статис­тика, 2014. С. 31.
8. Игнатова Н. Направление совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных ор­ганизациях // Финансовая газета. 2013. -№ 4.-С. 8- 15
9. Колесников, В.И. Банковское дело / В.И. Колесников. – М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 397 – 412.
10. Коробова, Г.Г. Банковское дело / Г.Г. Коробова. – М.: Экономистъ, 2014. – с. 177 – 191.
11. Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2012. – № 6. – с. 110 – 119.
12. Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2014. - № 4. – с. 73 – 80.
13. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / Финансы. - 2012. - № 3. – с. 28 – 33.
14. Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2015. – 635 с.
15. Поллард А.М., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США: пер. с англ. / общ. ред. и послесл. Я.А. Кунина. М.: Прогресс, 2013. С. 650-651.
16. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2014. с. 280 – 293.
17. Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2012. - № 4. – с. 37 – 40.
18. Сибиряков, А.И. Парадоксы российской налоговой системы / Бизнес и банки. – 2014. - № 32. – с. 3 – 5.
19. Цисарь, И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков / Банковское дело. – 2015. - № 12. – с. 84 – 90.
20. Черник, И.Д. Об изменениях правового регулирования обязанностей банков в налоговых правоотношениях с 2015 года / Финансы. – 2015. - № 6. – с. 29 – 31.
21. Официальный сайт ОАО АКБ «Приморье». – Режим доступа : http://www.primbank.ru