Файл: Роль пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности.pdf

Необходимо отметить, что акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, а также общую сумму вознаграждения, выплаченного им в отчетном году. При этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, дивиденды и т.д.).

Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.

Для того чтобы оценить способность предприятия генерировать денежные средства, внешнему пользователю необходимо знать основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия и его изменения за прошедший период.

На финансовое состояние предприятия влияет структура активов и пассивов, ликвидность и платежеспособность, эффективность использования активов и доходность деятельности. Структура активов может быть представлена в пояснительной записке разными способами. Одним из наиболее наглядных является составление таблицы, характеризующей изменения отдельных групп активов, участвующих в обороте.

При этом следует помнить, что в состав активов, названных оборотными, включаются некоторые статьи, таковыми по существу не являющиеся. В частности, это касается дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Согласно МСФО 5 долгосрочная дебиторская задолженность включается в состав прочих долгосрочных активов. Исключение составляет дебиторская задолженность по контрактам, заключенным на срок более одного года. Критерием отнесения статьи к текущим активам должен служить срок ее оборота в течение нормального производственного коммерческого цикла предприятия. В пояснительной записке следует объяснить внешним пользователям, почему дебиторская задолженность с длительным (более года) сроком погашения была включена в состав оборотных активов.

Целесообразно также выделить изменения по основным наиболее значимым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, готовая продукция и др. Такие изменения следует представлять не только в абсолютной величине, например, дебиторская задолженность покупателей за анализируемый период возросла на 140 тыс. руб., но, что более важно, показать, как за это время изменилась доля дебиторской задолженности в общей величине активов. Если такую информацию дополнить данными о доле просроченной дебиторской задолженности в ее общем объеме, внешний пользователь будет располагать важными сведениями о «качестве» текущих активов. Данные о структуре активов удобно представить в форме таблицы, характеризующей динамику показателей за несколько смежных периодов.

Далее следует раскрыть финансовую структуру пассивов, что важно, в частности, и при оценке кредиторской степени риска, связанного с вложением средств в рассматриваемое предприятие и при наличии уже имеющихся у него обязательств.

Реальная величина собственного капитала предприятия может не совпадать с итогом раздела 3 баланса (имеется в виду концепция собственного капитала как остаточного интереса в активах после вычета обязательств). По существу реальную величину капитала характеризует величина чистых активов, представляющих собой имущество, свободное от обязательств перед третьими лицами. Ее экономический смысл и назначение состоят в том, чтобы отразить степень защищенности капитала кредиторов, с одной стороны, и величину имущества собственников – с другой.

Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» связывают с величиной стоимости чистых активов основные характеристики деятельности предприятий, включая саму возможность их существования. Так, если после второго и последующего года стоимость чистых активов окажется ниже величины уставного капитала, предприятие должно перерегистрировать уставный капитал, доведя его до величины чистых активов (при этом величина уставного капитала не должна опуститься ниже минимальной, предусмотренной законом).

Довольно часто при определении стоимости чистого имущества возникает вопрос о включении в состав активов, принимаемых к расчету, нематериальных активов. В расчете должны участвовать нематериальные активы, которые непосредственно используются и приносят доход; необходимо иметь документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением или созданием; право на владение нематериальным активом должно быть подтверждено документом, выданным в соответствии с законодательством.

Одна из главных задач анализа текущей платежеспособности для внешних пользователей финансовой отчетности – получение информации о способности предприятия обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, а также о том, насколько постоянно такое превышение. С этой целью в состав бухгалтерского отчета включена форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», содержащая развернутую информацию о движении денежных средств, рассматриваемых в разрезе трех основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

При представлении результатов анализа движения денежных средств в пояснительной записке ключевым показателем является изменение денежных средств от текущей деятельности (определяется как разность поступлений и платежей от текущей деятельности). При этом целесообразно указать основные суммы притока и оттока денежных средств.

Важное значение имеет также отдельное раскрытие движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности. Оно позволяет отразить расходы, которые предприятие считает нужным произвести в целях обеспечения будущих поступлений денежных средств. Целесообразно раскрыть движение денежных средств, связанное с приобретением (созданием) материальных, нематериальных и других долгосрочных активов, включая долгосрочные финансовые вложения, а также их реализацией.

Под финансовой информацией понимают деятельность, результатом которой являются изменения в составе собственного капитала и займов предприятия.

Целесообразно отдельно раскрыть следующие виды движения денежных средств в рамках финансовой деятельности:

• поступления, полученные от реализации акций и других ценных бумаг;
• денежные выплаты, связанные с приобретением собственных акций;
• денежные поступления от краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и платежи по ним;
• выплаты арендаторов по обязательствам, связанным с финансовой арендой.

Отдельно даются разъяснения об изменении средств в иностранной валюте. Дело в том, что изменение курсовой стоимости иностранной валюты не является движением денежных средств. Однако такие изменения учитываются при составлении отчета, чтобы обеспечить соответствие между начальным и конечным состоянием денежных средств на предприятии.

Способность предприятия генерировать денежные средства непосредственно зависит от скорости оборота его активов и пассивов. Для исчисления коэффициента оборачиваемости (К) используется формула:

К = Выручка от реализации / Средняя величина активов

При анализе оборачиваемости средств торгового предприятия в числителе формулы используется продажная стоимость реализованных товаров. Средняя величина активов по данным баланса может быть исчислена по финансовой отчетности по формуле средней арифметической.

Продолжительность одного оборота в днях (Т) определяется по формуле:

Т = Длительность анализируемого периода, в днях /К.

На основе приведенных формул могут быть рассчитаны как общие показатели оборачиваемости совокупных или текущих активов, так и частные показатели, отражающие скорость оборота отдельных статей актива.

При отражении в пояснительной записке информации о среднем сроке погашения обязательств предприятия целесообразно воспользоваться формулой:

Т =(О Д )/ П,

где Т– средний срок погашения обязательств в анализируемом периоде;

О – средняя величина обязательств;

Д – длительность анализируемого периода в днях.

Данный показатель может быть рассчитан по каждому виду обязательств.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Оценивая платежеспособность организации, следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

2 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности на примере ОАО«Сургутнефтегаз»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Сургутнефтегаз»

ОАО «Сургутнефтегаз» – компания, нацеленная на стабильное развитие и обеспечение высокого уровня экономической эффективности бизнеса в долгосрочной перспективе. решению этой задачи подчинены производственная, финансовая, кадровая и социальная политика акционерного общества. Предприятие успешно реализует программы воспроизводства сырьевого потенциала, повышения энергоэффективности, ресурсосбережения, модернизации производственных мощностей, повышения качества бизнес-процессов.

Сфера деятельности ОАО «Сургутнефтегаз» охватывает поиск, разведку, обустройство и эксплуатацию месторождений нефти и газа; переработку нефти, производство и маркетинг широкой номенклатуры нефтепродуктов и продуктов нефтехимии; переработку попутного нефтяного газа, сбыт товарного газа и жидких углеводородов, производство электрической и тепловой энергии.

ОАО «Сургутнефтегаз» ведет производственную деятельность в ряде регионов России от Балтики до Дальнего Востока, развивает долгосрочные отношения с сотнями отечественных предприятий смежных отраслей промышленности и бизнес-партнеров в десятках стран ближнего и дальнего зарубежья.

ОАО «Сургутнефтегаз» ведет поиск и добычу углеводородного сырья в трех крупнейших нефтегазоносных провинциях страны: Западно-Сибирской, Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской.

Нефтеперерабатывающий завод ОАО «Сургутнефтегаз» находится в г.Кириши Ленинградской области, газоперерабатывающий – в Сургутском районе Тюменской области.

Сегмент маркетинга продукции представлен 5 сбытовыми предприятиями, осуществляющими оптовую и розничную продажу нефтепродуктов в Санкт-Петербурге, Ленинградской, Тверской, Новгородской, Псковской, Калининградской областях.

Научные центры компании, обеспечивающие научно-проектное сопровождение добычи и переработки углеводородного сырья, базируются в Сургуте, Тюмени и Санкт-Петербурге.

ОАО «Сургутнефтегаз» занимает одно из ведущих мест в российской нефтегазовой отрасли. На его долю приходится около 12 % объемов добычи нефти в стране, около 15 % производства попутного нефтяного газа, а также около 7 % объемов переработки нефти.

В 2014 году объем добычи нефти ОАО «Сургутнефтегаз» составил 61,4 млн. т. Важную роль в поддержании стабильного уровня нефтедобычи играет разработка месторождений восточной Сибири – в отчетном году доля этого региона достигла 13 % от всей добытой организацией нефти.

Объем производства газа ОАО «Сургутнефтегаз» составил 9,4 млрд. м³. Организация имеет развитую инфраструктуру по сбору и использованию газа, что позволяет ей показывать самый высокий в отрасли уровень ОАО «Сургутнефтегаз» утилизации попутного нефтяного газа – в отчетном году показатель составил 99,14 %.

Приоритетными направлениями деятельности в сфере добычи нефти и газа для ОАО «Сургутнефтегаз» являются:

• укрепление и развитие минерально-сырьевой базы за счет проведения геологоразведочных работ и приобретения новых участков в перспективных регионах;
• разработка и применение инновационных решений, внедрение современной техники и технологий, направленных на повышение эффективности геологоразведочных работ и разработки месторождений, в том числе с трудно извлекаемыми запасами;
• стабилизация объемов производства на целевом уровне;
• формирование новых центров добычи углеводородного сырья;
• комплексное развитие газового сектора – обеспечение высокого уровня утилизации и максимально эффективное использование попутного нефтяного газа;
• обеспечение высокого качества выполняемых работ и контроль над затратами.