Файл: Роль пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности.pdf

1 Сущность и содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Роль пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного управления хозяйственной деятельностью экономического субъекта и служит исходной базой для последующего планирования его деятельности. Для управления экономическим субъектом отчетность должна быть достоверной, своевременной.

Пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) организации определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» устанавливаются единые правовые и методологические основы составления и представления достоверной информации необходимой внешним и внутренним пользователям об имущественном положении экономических субъектов, их доходах и расходах.

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности предусматривает соблюдение нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского уче­та в организациях, некоторые нормативные документы представлены на рисунке 1.

Порядок ведения бухгалтерского учета в организациях регулируется и другими нормативными актами учитывающих сферу деятельности экономического субъекта и виды и др.

Рис. 1. Нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в организации

Годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта - это единая система данных о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и о движении денежных средств за отчетный период. Составляется бухгалтерская отчетность, обоснованная данными бухгалтерского учета и установленным формам, а также информации, определенной федеральными отраслевыми стандартами.

Требования к информации, формируемой в годовой бухгалтерской отчетности, определены действующими законодательными и нормативными правовыми актами по бухгалтер­скому учету (рисунок 2).

Согласно первому требованию, только достоверное представление бухгалтерской отчетности даёт верное и полное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, что способствует привлечению инвесторов и повышению доверия со стороны кредиторов.

Рис. 2. Основные требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Второе требование позволяет информации, содержащейся в годовой бухгалтерской отчетности, исключать одностороннее удовлетворение интересов одних групп ее пользователей перед другими.

Третье требование призывает к соблюдению постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним в последовательности отчетных периодов.

Четвертое требование нацелено на включение в отчетность данных обо всех фактах хозяйственной жизни, осуществляемых как экономическим субъектом в целом, так и его филиалами, представительствами и иными подразделениями.

Пятое требование указывает на соблюдение отчетного периода - отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Шестое требование определяет, что в бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна содержаться последовательность сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный годы.

Необходимо отметить и следующее, что согласно 14 пункту Положения по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность экономического субъекта» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)), каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна содержать определенные данные. К таким данным относится: название составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование экономического субъекта с указанием его организационно-правовой формы; числовых показателей бухгалтерской отчетности. Отчетность составляется на русском языке, стоимостная характеристика показателей определяется в волюте Российской Федерации, подписывается руководителем экономического субъекта.

Информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезной пользователям. Полезность информации определяется ее уместностью, надежностью и сравнимостью (табл.1).

Таблица 1 -Характеристики информации в бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Содержание

При формировании информации в годовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта придерживаются определенной осмотрительности в суждениях и оценках, сопутствующих условиям неопределенности. Соблюдение данного принципа определено тем, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов. Сведения, представляемые заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должны быть нейтральными, то есть свободными от односторонности [4, с. 126].

Важным моментом при формировании бухгалтерской отчетности является соблюдение требования сравнимости данных, так как внутренним и внешним пользователям необходима информация об изменениях в учетной политике и влиянии произошедших изменений на финансовый результат деятельности и финансовое положение экономического субъекта. Обеспечение сравнимости не определяет унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для улучшения правил бухгалтерской отчетности учета и учетных процедур. Изменения в ведении бухгалтерского учета обязательны в том случае, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете», состоит из основных элементов (рис. 3).

Рис. 3. Годовая бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах обязательные элементы годовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Что бы отчетность наиболее полно удовлетворяла запросам пользователей к ней добавляется информация о значимых показателях финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нацелены на раскрытие сведений, относящихся к учетной политике экономического субъекта, дополнительных данных, о финансовом положении, о финансовых результатах его деятельности.

Для того, чтобы экономические субъекты могли наиболее полно удовлетворить запросы пользователей бухгалтерской отчетности в настоящее время действующим нормативным регулированием предусмотрена возможность им самостоятельно определять степень агрегирования бухгалтерской отчетности.

1.2 Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

• анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
• выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
• заключительные процедуры.

Можно выделить восемь основных разделов записки и сгруппировать полученные данные в соответствующие разделы:

1. Структура и основные направления деятельности организации.

2. Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы.

1. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.
2. Существенные статьи бухгалтерской отчетности.
3. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.
4. Участие в природоохранных мероприятиях.
5. Финансовые результаты по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

8. Порядок расчета и динамика важнейших аналитических показателей.

Раздел 1. Данный раздел включает сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта:

• состав и компетенция органов управления;
• наличие и функции обособленных подразделений;
• статус субъекта в объединенной группе компаний (основная, зависимая, дочерняя).

В этом разделе, в частности, указываются данные:

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом (в том числе полностью оплаченных, неоплаченных или оплаченных частично);
• о номинальной стоимости акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации.

Материалы данного раздела дают возможность сделать выводы о степени интеграции капитала взаимосвязанных компаний, о фактической величине уставного капитала организации и могут быть оформлены в виде таблицы, включающей следующие графы:

• категория акций (простые, привилегированные);
• номер выпуска;
• характеристика акций выпуска (бездокументарная, именная, номинал – 10 руб.);
• общий объем выпуска, тыс. руб.;
• размещено (оплачено), тыс. руб.;
• приобретено и выкуплено обществом, тыс. руб.;
• оплаченный уставный капитал, тыс. руб.;
• полученный эмиссионный доход, тыс. руб.;
• из графы 5 находится на балансе у дочерних и зависимых обществ, тыс. руб.

Значение эмиссионного дохода тесно связано с привлекательностью вложений в организацию по сравнению с аналогичными объектами инвестирования. Доля эмиссионного дохода в оплаченном капитале может быть использована в качестве базы для определения ожидаемой инвесторами нормы доходности. Процент эмиссионного дохода рассчитывается по формуле:

(Эмиссионный доход / Оплаченный уставный капитал + Эмиссионный доход) × 100%.

Значение данного показателя следует оценивать, используя при анализе сравнительные данные о фактической норме доходности (рентабельности инвестиций в акционерный капитал), которая рассчитывается по формуле:

(Чистая прибыль к распределению между акционерами / Оплаченный уставный капитал) × 100%.

Если расчетная величина рентабельности меньше процента эмиссионного дохода, она свидетельствует о том, что эмитент не оправдывает ожиданий инвесторов, вложивших средства в акции.

Можно также составить таблицу, которая содержит не только количественные данные по вложениям в дочерние и зависимые общества, но и позволяет пользователям отчетной информации понять структуру таких вложений по отраслевому признаку. Эта таблица должна содержать следующие графы: