Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА).pdf

соблюдение принципа единоначалия;

согласованность действий исполнителей и четкая система взаимосвязей между руководителями и подчиненными.

В ООО «Север-Авто-Поволжье» на конец 2017 г. работало 35 человек: 17 человек руководителей и служащих и 18 человек рабочих.

Представительства компании «Север-Авто» работают в городах: Москва, Санкт-Петербург, Великий Новгород, Владимир, Волгоград, Воронеж, Екатеринбург, Калуга, Краснодар, Нижний Новгород, Новосибирск, Омск, Пенза, Пермь, Ростов-на-Дону, Самара, Сызрань, Тамбов, Тольятти, Тула, Уфа, Ярославль [15]^[27].

Клиент может заказать товар из любой точки России (а в случае, если выбранная им продукция стоит более 2 тыс. рублей, и клиент находится в зоне доставки региональных представительств «Север-Авто», компания доставит выбранный товар бесплатно из ближайшего к клиенту торгового центра). Также в представительствах «Север-Авто-Поволжье» открыты центры шиномонтажа, где купленные шины профессионально устанавливают на автомобиль.

Шинные центры «Север-Авто-Поволжье» предоставляют весь комплекс услуг, связанных с подбором, установкой шин и автомобильных дисков на автомобиль клиента [23]^[28].

Рассмотрим основные технико-экономические показатели предприятия ООО «Север-Авто-Поволжье» (таблица 1) по данным его бухгалтерской отчетности, предоставленной руководством предприятия.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «Север-Авто-Поволжье» за 2015 - 2017 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	Значение показателя			Изменение показателя
			2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное		Относительное
						2016 г./ 2015 г.	2017 г./ 2016 г.	2016 г./ 2015 г.	2017г./ 2016 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	Выручка	тыс. руб.	623 198	736 376	712 331	+113 178	-24 045	+18,16	-3,27

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
2.	Численность работающих	чел.	30	38	35	+8	-3	+26,67	-7,89
	в том числе рабочих	чел.	15	21	18	+6	-3	+40,00	-14,29
3.	Выработка на одного работающего	тыс. руб.	20 773,3	19 378,3	20 352,3	-1 395,0	+974,0	-6,72	+5,03
	рабочего	тыс. руб.	41 546,5	35 065,5	39 573,9	-6 481,0	+4 508,4	-15,60	+12,86
4.	Фонд заработной платы работающих	тыс. руб.	5 313,0	7 209,0	6 719,0	+1 896,0	-490,0	+35,69	-6,80
	в том числе рабочих	тыс. руб.	2 394,0	3 704,4	3 283,2	+1 310,4	-421,20	+54,74	-11,37
5.	Среднегодовая заработная плата работающего	тыс. руб.	177,1	189,7	192,0	+12,6	+2,3	+7,12	+1,19
	рабочего	тыс. руб.	159,6	176,4	182,4	+16,8	+6,0	+10,53	+3,40
6.	Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста зара- ботной платы	раз	-	0,87	1,04	-	0,17	-	-
7.	Полная себестоимость	тыс. руб.	612615	727882	700794	+115 267	-27 088	+18,82	-3,72
8.	Затраты на 1 рубль продаж	руб.	0,98	0,99	0,98	+0,01	0,00	+0,55	-0,47
9.	Прибыль от продаж	тыс. руб.	10 583,0	8 494,0	11 537,0	-2 089,0	3 043,0	-19,74	+35,83
10.	Уровень рентабельности продукции	%	1,73	1,17	1,65	-0,56	+0,48	-	-
11.	Уровень рентабельности продаж	%	1,70	1,15	1,62	-0,54	+0,47	-	-

---

По данным таблицы 1 видно, что в 2016 году темп прироста объема реализации продукции, товаров и услуг ООО «Север-Авто-Поволжье» по сравнению с 2015 годом составил 18,16%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом – снизился на 3,27% (в сопоставимых ценах, сложившихся на конец 2015 года).

Численность работающих имела неравномерную динамику, темп ее роста в 2016 году составил 26,67%, в 2017 году темп снижения составил 7,89% к уровню 2016 г.

Среднегодовая выработка на одного работающего составила в 2016 году 19378,3 тыс. руб., в 2017 году – 20352,3 тыс. руб., что свидетельствует о снижении производительности труда в 2016 году на 6,72% по сравнению с 2015 г., а в 2017 году – о росте на 5,03% по сравнению с 2016 годом.

Доля роста выручки ООО «Север-Авто-Поволжье» в 2016 году по сравнению с 2015 годом составила -46,8% за счет роста производительности труда, а 53,2% - за счет снижения численности работающих на предприятии. Доля роста объема реализации продукции ООО «Север-Авто-Поволжье» в 2017 году по сравнению с 2016 годом составила -141,8% за счет роста производительности труда, а 41,78% - за счет снижения численности работающих на предприятии. Можно сделать вывод об экстенсивном развитии ООО «Север-Авто-Поволжье».

Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы в 2017 г. превысил 1 и составил 1,04, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «Север- Авто-Поволжье».

Затраты на 1 руб. реализации увеличились в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 0,55%, а в 2017 году – снизились на 0,47% по сравнению с 2016 годом.

Среднегодовая заработная плата одного работающего возросла в 2016 году на 7,12% по сравнению с 2015 годом, в 2017 году на - 1,19% по сравнению с 2016 годом.

В течение анализируемого периода ООО «Север-Авто-Поволжье» получало прибыль от продаж, которая снизилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 19,74%, а в 2017 году – возросла на 35,83% по сравнению с 2016 годом.

Компания ООО «Север-Авто-Поволжье» является рентабельной. Уровень рентабельности продукции в 2017 г. составил 1,65%, а уровень рентабельности продаж – 1,62%, что выше уровня 2016 г. на 0,47 пп.

2.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский учет в ООО «Север-Авто-Поволжье» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [6]^[29], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [8]^[30], и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 - 22/2010) [10]^[31], [11]^[32]. применяемыми с учетом правового положения ООО «Север-Авто-Поволжье», определенного в гражданском законодательстве РФ [7]^[33].

---

Перед формированием годовой отчетности главный бухгалтер ООО «Север-Авто-Поволжье» издает приказ о проведении инвентаризации, и создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию объектов учета.

Инвентаризации в ООО «Север-Авто-Поволжье» включает в себя следующие элементы:

проверку учета транспортных средств, расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, контроль активов и обязательств;

контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных операций в сфере оказания услуг по установке шин и дисков на автомобили клиентов.

Подробнее остановимся на сверке расчетов с контрагентами. Ее цель - установить правильность расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки исковой давности. Все цифры в статье баланса подтверждаются актами сверки с контрагентами. В ООО «Север-Авто-Поволжье» установлен порядок оформления актов, подписанных обеими сторонами, поэтому бухгалтер заранее направляет такие документы на согласование и подписание второй стороне, что занимает длительное время.

Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами, не является обязательным документом, подтверждающим учетную сумму. Положение по ведению бухгалтерского учета предписывает учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность на основании первичных документов (приказа, договора, счета-фактуры, накладной, акта выполненных работ и т.п.). Акт сверки расчетов первичным документом не является. Однако подписанный двусторонний акт является полезным в случае возникновения споров, перешедших на уровень арбитражного судопроизводства.

Важная часть проверки задолженностей – сверка с бюджетом. Акт сверки обычно запрашивается в электронной форме через систему отправки электронной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с указанием сверяемого периода, подписать его и направить в ФНС, ответ приходит в течение одних суток.

В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Север-Авто-Поволжье» получает важную информацию для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолженности, нереальной к взысканию. В тот же момент фактически начисленный резерв необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики, убедиться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан расчет резерва. В пояснительной записке к балансу кратко описывается характер обязательства, его величина и сумма резерва - созданная, списанная, неиспользованная. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н [10]^[34].

---

После проведения инвентаризации ее результаты отражаются учете ООО «Север-Авто-Поволжье». Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18, ИНВ-19). Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ-26, в которой отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания. На основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета выявленные излишки имущества отражаются на счете 91.1 «Прочие доходы», а недостачи - на счете 91.2 «Прочие расходы» или счете учета недостач и потерь, если выявлены виновные лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). Для списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом списанная дебиторская задолженность отслеживается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 в разрезе отдельного должника и каждого долга.

Вместе с проведением инвентаризации объектов учета в ООО «Север- Авто-Поволжье» проверяется наличие первичных документов, послуживших основой для учетных записей. Согласно ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичный документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты: наименование; дату составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; единицу измерения; наименование должности и подписи ответственных лиц.

Первичные документы в ООО «Север-Авто-Поволжье» составляются на бумажных носителях или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются ошибки различного характера (методологические, расчетные), обнаруживаются пропущенные документы и возникает необходимость внести исправления в учет.

Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.

Так как бухгалтерский учет ООО «Север-Авто-Поволжье» ведет в программе 1С:Бухгалтерия 8, рассмотрим регламентную операцию «Закрытие месяца» программе 1С:Бухгалтерия 8.2.

В программе 1С:Бухгалтерия 8.2 при выполнении операции «Закрытие месяца» происходит контроль последовательности проведения документов, и если их последовательность нарушена – возникает надпись красного цвета с восклицательным знаком.

---

Контроль последовательности проведения документов важен для правильного расчета себестоимости отчетного месяца в ООО «Север-Авто-Поволжье».

После того, как в программе 1С:Бухгалтерия 8.2 автоматически восстановится последовательность документов, при нажатии кнопки «Выполнить закрытие месяца», программа снова проверит последовательность выполнения регламентных операций, и при наличии обнаружения ошибок в учете, операция не выполнится, внизу экрана будет отражено описание этих ошибок.

При необходимости закрытия счетов 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» без реформации баланса, то программа предоставляет возможность пользователю пометить мышью тот пункт, который он хочет выключить, и в соответствующем контекстном меню выбрать пункт «Пропустить операцию», и при команде «Выполнить закрытие месяца» отмеченные операции будут пропущены.

Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она исправляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки изменяют с учетом того, что данные в прошлых отчетных формах откорректированы на величину ошибки. При этом ООО «Север-Авто-Поволжье» раскрывает информацию о такой корректировке в приложении к бухгалтерскому балансу в произвольной форме (указывается характер ошибки, сумма, на которую изменилась та или иная статья баланса, сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего отчетного периода.

Рассмотрим заполнение форм отчетности ООО «Север-Авто- Поволжье» за 2017 г. Формирование отчетности на предприятии необходимо начинать с заполнения баланса, раздела I «Внеоборотные активы».

Раздел I включает в себя десять строк, однако кроме основных средств и отложенных налоговых активов, других внеоборотных активов у ООО «Север-Авто-Поволжье» нет.

В строке 1150 баланса отражаются основные средства, то есть то имущество, которое учитывается на счете 01 «Основные средства» [9]^[35]. Для ее заполнения из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» вычитается кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств», а также прибавляется конечное сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В строке 1180 показана информация об отложенных налоговых активах, из дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» вычтено кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный).

Возникновение отложенного налогового актива связано с временными разницами признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете [21, с.150]^[36].

---