Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА).pdf

Начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно детализируют показатели по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации представляется в соответствующих пояснениях, которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из признаков юридического лица является наличие обособленного имущества, и что оно «отвечает им по своим обязательствам» [2, ст.48]^[6].

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки представления, определена публичность отчетности.

Налоговый кодекс РФ, Административный и Уголовный кодексы РФ предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления бухгалтерской отчетности, включающим:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 (с последующими дополнениями и изменениями);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

Положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

Рекомендации о формах бухгалтерской отчетности и Указания по ее составлению (Приказ № 66).

Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.

1.2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ И ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также инструкциями и указаниями Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

---

Основными «этапами составления бухгалтерской финансовой отчетности являются: инвентаризация; закрытие счетов; реформация баланса; непосредственно составление отчетности» [4, с.21]^[7].

Основой для составления бухгалтерской финансовой отчетности являются остатки по счетам главной бухгалтерской книги и данные учетных регистров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос информации из учетных регистров, предварительно сгруппированной и обобщенной, в упорядоченную систему данных.

Согласно Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним» [6, ст.14]^[8].

Хозяйствующий субъект в зависимости от предполагаемой величины финансовых оборотов и от рода деятельности должен выбрать один из вариантов составления бухгалтерской отчётности:

упрощенный (бывает двух видов, в зависимости от методов исчисления налогов на прибыль - от оборота или от дохода - применяется для субъектов малого предпринимательства). В состав годовой бухгалтерской отчетности не включаются отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, т.е. приложения к бухгалтерскому балансу;

стандартный (применяется для средних и крупных коммерческих организаций). В этом варианте бухгалтерская финансовая отчетность формируется по формам, установленным законодательством;

множественный (используется для крупных коммерческих фирм, осуществляющих несколько видов деятельности).

При современных рыночных экономических отношениях, бухгалтерский баланс является одной из главных форм публикуемых финансовых отчетов организаций. Он позволяет выразить, сгруппировать и обобщить в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источников их образования по состоянию на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс имеет табличную форму. Одна из сторон таблицы называется «Актив», в ней проводят описание и оценку имущества организации по составу. Другая сторона называется «Пассив», она содержит описание и оценку имущества в зависимости от источников его приобретения. Бухгалтерский баланс, согласно РСБУ, состоит из пяти разделов.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: разд. I «Внеоборотные активы»; разд. II «Оборотные активы».

---

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов, финансовых (долгосрочных) вложений и прочих внеоборотных активов.

Раздел II «Оборотные активы» содержит статьи - запасы, дебиторская задолженность, НДС, денежные средства организации, финансовые (краткосрочные) вложения и прочие оборотные активы.

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:

- разд. III «Капитал и резервы»;

- разд. IV «Долгосрочные обязательства»;

- разд. V «Краткосрочные обязательства».

В раздел «Капитал и резервы» включаются уставный капитал, резервный и добавочный капитал, величина нераспределенной прибыли и др.

В долгосрочных обязательствах «отражается описание и оценка займов и кредитов со сроком погашения более года, прочие долгосрочные обязательства. В состав раздела также входят статьи «Отложенные налоговые обязательства» и «Оценочные обязательства» (долгосрочные)» [14, с.22]^[9].

В краткосрочные обязательства включаются доходы будущих периодов, кредиторская задолженность и заемные средства со сроком погашения менее года, прочие краткосрочные обязательства, оценочные обязательства.

Поскольку в активе бухгалтерского баланса и в пассиве фигурирует имущество, обеспеченное источниками, то пассив должен быть равен активу баланса.

При формировании бухгалтерского баланса применяется один из нескольких способов оценки имущества, по которому следует его отражать. Чаще всего используется способ оценки по текущей стоимости, также возможна оценка по цене реализации и в оценке по приведенной стоимости.

В конце отчетного года по всем счетам Главной книги суммируются обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Счета, не имеющие сальдо, закрываются - их обороты по дебету и кредиту равны.

На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.

В результате, в этой части выполнения финансовой отчётности, «…бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, суммированные по показателям конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам. Потом рассчитываются итоговые результаты по разделам баланса и вычисляется сумма валюты баланса, которую следует сравнить с аналогичным показателем в оборотной ведомости» [14, с.21]^[10].

---

Следовательно, учетный цикл предприятия предполагает такой план выполнения процедуры:

анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре Плана счетов;

регистрация в журнале хронологической записи;

разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

пробный баланс (оборотная ведомость);

заключительный баланс.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и вымарываний. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность визируется руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется сторонними специализированными организациями или специалистом по договору, бухгалтерская отчетность визируется руководителем предприятия, руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это закреплено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер.

1.3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Анализ бухгалтерского баланса – это «процесс, при помощи которого можно произвести оценку прошлого и текущего финансового положения организации» [26, с.31]^[11]. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности фирмы относительно будущих условий существования.

Бухгалтерский баланс в составе финансовой (бухгалтерской) отчетности является информационной базой финансового анализа, потому что в общепринятом понимании, финансовый анализ – это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится различными методами, зависящими от поставленной задачи. Он может: «использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации; выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом» [28, с. 6]^[12].

---

Суть финансового анализа состоит в его цели, предмете и объекте исследования и, по существу, дает ответ на вопрос: что исследуется, с помощью чего и для чего проводится анализ.

Целью анализа бухгалтерского баланса является «получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния предприятия» [22, с. 13]^[13]. Поиск ответов на возникающие вопросы при анализе достигаются путём решения логически связанного набора задач.

Анализ бухгалтерского баланса «решает следующие задачи:

оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат» [2, с.308]^[14].

Анализ бухгалтерского баланса «выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей» [2, с. 309]^[15].

К числу основных, стратегических, задач развития любой организации в условиях современной экономики «…относятся:

оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

максимизация прибыли;

обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия; создание эффективного механизма управления предприятием;

достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния предприятия для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств» [20, с. 26]^[16].

Существует несколько методов анализа бухгалтерского баланса.

Вертикальный анализ – «представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия» [1, с. 219]^[17].

---