Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности..pdf

Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс — это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.

По функциональной роли балансы подразделяются:

- на вступительный (организационный);

- периодический и годовой (операционные);

- соединительный (фузионный);

- разделительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводный;

-сводно-консолидируемый. [12,с. 49]

Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.

Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов. [15,с. 64]

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же толового баланса предшествуют следующие этапы работ:

1. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2. Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.

4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99.

6. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса [11,с. 79]

---

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственность балансов.

Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей. [13,с. 27]

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства доли капитала для образования новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (например, отдельные виды дебиторской задолженности). [19,с. 39]

Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно. [11,с. 178]

---

В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

- вступительного;

- промежуточного;

- заключительного.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства. [12,с. 59]

Сводно-консолидированный баланс—достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса является то, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой. [17,с. 59]

По полноте оценки различают:

- Балансы-брутто;

- Балансы-нетто.

Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить остаточную стоимость таких активов на определенную отчетную дату. В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, а используются балансы-нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются в балансе-нетто по остаточной стоимости (основные средства, нематериальные активы и др.).

По форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы бывают:

- проверочные (простые);

- оборотные;

- шахматные.

Проверочная, или простая, форма бухгалтерского учета является типовой и утверждается Министерством финансов РФ.

Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.

Шахматные балансы (шахматная ведомость) включают в себя все признаки оборотно-сальдового баланса.

Преимущества шахматного оборотного баланса перед оборотно-сальдовым балансом:

1. Однородные хозяйственные операции представлены с двух позиций: по дебету и по кредиту одних и тех же счетов.

---

2. Сокращение количества счетных записей, т.к. сумма по корреспондирующим (взаимосвязанным) счетам записывается один раз при сохранении принципа двойной записи на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов.

3. Возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, т.к. построение такого баланса отражает обобщенные их показатели.

Использование шахматного оборотного баланса усиливает контроль за экономическими событиями, т.к. они обобщаются по однородным хозяйственным операциям.

Глава 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «НОЯБРЬСКНЕФТЕПСЕЦСТРОЙ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» входит в группу ГАЗПРОМНЕФТЬ.

Профиль деятельности: обеспечение (сервис, строительство, инжиниринг, ит, проектирование, безопасность, прочее).

ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» - дочернее предприятие «Газпромнефть-Нефтесервиса».

Основной вид деятельности ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» - строительство нефтедобывающих объектов.

Дополнительные виды деятельности ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой»:

- Производство земляных работ.

- Производство общестроительных работ по возведению зданий.

- Производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог.

В 2010 году ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» вышел в новый регион для выполнения работ в рамках строительства железнодорожного пути к Эльгинскому месторождению углей (Улак - Эльга).

Работы ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» по строительству участка протяженностью 4 километра производятся на границе Республики Саха (Якутия) и Амурской области.

В рамках проекта ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» будут выполнены такие виды работ, как устройство земляного полотна железной дороги, строительство притрассовой автодороги, укрепительные работы, сооружение водопропускных труб, а также другие работы, предусмотренные проектно-сметной документацией.

В условиях рыночных отношений ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» является основным звеном всей экономики, поскольку именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.  

Предприятие ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» - это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект производственной сферы народного хозяйства, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги.

---

Структуру управления характеризуют с помощью таких понятий, как сложность, уровни формализации и централизации, механизмы координации.

Существующая организационная структура управления ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой», представленная на рис. 2.1, представляет собой линейно-функциональную структуру управления. Преимуществами линейных структур является минимальная длительность прохождения указаний от высшего управления к низшему, а следовательно, отсутствие недопонимания между подчиненными и руководителями. Преимуществами функциональной структуры являются максимизация функциональных интересов внутри отдельческих единиц, которая ведет к эффективности использования ресурсов, обеспечивает простую связь и сеть решений.

Генеральный директор – осуществляет общее руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, организацию взаимодействия всех структурных подразделений, цехов и производственных единиц.

Генеральный директор

Начальник

экономич.отдела

Главный энергетик

Нач.юридич.

отдела

Главный бухгалтер

Главный инженер

Ге

Планово-экономический отдел

Технологическая служба

Отдел ОГЭ

Юридический отдел

Расчетный отдел

Бухгалтерия

Произв.служба

Сл. ОТ и ТБ

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой»

Главный инженер – первый заместитель генерального директора, подчиняется непосредственно генеральному директору. Осуществляет свою деятельность в соответствии с планом производства по установленным показателям, приказам и распоряжениям начальника общества и вышестоящих органов, действующим законодательством. Ему подчиняются службы: технологическая, производственная, главного механика, главного энергетика, служба охраны труда и техники безопасности. Основными задачами главного инженера является обеспечение выполнения плана при высоком качестве и минимальных трудовых и материальных затратах предприятия.

Главный бухгалтер – подчиняется генеральному директору, назначение и увольнение осуществляется исполнительным директором.

Согласно Уставу и договору учредителей, кадровой работой предприятия занимается кадровая служба под руководством начальника отдела кадров и включающая в себя: отдел кадров, отдел труда и заработной платы, отдел охраны труда и техники безопасности.

Большое влияние на совершенствование и подготовку документов, регламентирующих процессы на ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой», оказала работа по подготовке предприятия к сертификации на соответствие стандартам ИСО 9000.

---