Файл: Упрощенная форма (1. НАЛОГИ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена исследованию всех аспектов налогообложения по упрощенной системе.

Актуальность темы, выбранной для курсовой работы, обусловлена тем, что знания налогового законодательства в части применения специальных налоговых режимов, а именно - упрощенной системы налогообложения, и умение вести налоговый учет на малых предприятиях с УСН, являются дополнительным преимуществом в случае ведения частного бизнеса.

Целью курсовой работы является подробное изучение упрощенной системы налогообложения, сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения, возможность снижения налоговой ставки.

В работе также рассмотрены вопросы:

• критериев отнесения юридических лиц и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства;
• способов перехода на УСН;
• разрешенных и запрещенных видов деятельности для применения УСН;
• авансовые платежи, налоговый календарь и т.д.

В работе приведены примеры, показывающие, что не всегда можно говорить о том, что УСН - это самая выгодная и простая для учета система налогообложения. Однако, приведенные аргументы показывают, что Упрощенная система налогообложения – это гибкий и удобный инструмент, который позволяет регулировать налоговые отчисления бизнеса.

1. НАЛОГИ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ

Будет справедливо, если подданные

оплатят то,

чем обеспечивается

их собственное благополучие.

Фома Аквинский (1225 или 1226–1274),

философ, теолог

История налогов

Если взглянуть на вопрос налогообложения, то можно констатировать тот факт, что этот вопрос был актуален уже в глубокой древности.

В то время это был сбор натуральной продукции, и документы, свидетельствующие об этом, существовали уже примерно в V в. д.н.э.

Налогообложение – неизменный атрибут государства. С момента существования денежной системы налоги играют важнейшую роль в формировании государственной казны.

Уже на заре формирования государственного механизма налогообложения, налоги делились по назначению, размерам, социальному статусу налогоплательщиков, и т.д. В древности, да и на протяжении большей части истории, налоги вменялось платить «неблагородным» категориям граждан: крестьянам, ремесленникам, торговцам, жителям колоний… И только относительно недавно (с исторической точки зрения) идея налогообложения стала трактоваться как прямая обязанность свободного гражданина страны. Себастьян Ле Претр де Вобан (1633–1707), маршал Франции, писатель, экономист, указывал в своих трудах: «Совершенно ясно и признано всеми, что все подданные государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать, и государь, глава и правитель страны, не может дать им эту защиту, если подданные не доставляют ему необходимых средств».

---

Налоги. Налогообложение. Элементы системы

Система налогообложения - это порядок взимания налогов: денежных отчислений, которые каждый гражданин, получающий доход, отдаёт государству. Налоги платят все: и предприниматели, и обычные граждане, доход которых состоит только из зарплаты.

Если разбираться детально в системе налогообложения, то нужно знать ее основные элементы. Согласно ст. 17 Налогового Кодекса (НК) РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Такими элементами выступают:

• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Виды налоговых режимов (систем налогообложения). Разберемся в деталях

Как бы ни был велик налог,

но если он ложится на всех пропорционально,

то никто не теряет из-за него какого-либо богатства.

Что сердит людей больше всего –

что они платят налогов больше, чем их соседи.

Уильям Петти (1623–1687),

английский экономист

При грамотном подходе и оптимальном выборе налогового режима налог бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Что на сегодняшний день мы имеем в России?

• ОСНО – общая система налогообложения;
• УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
• ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
• ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
• Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП).

Выбор есть. Осталось найти оптимальный вариант системы налогообложения. Рассмотрим следующий алгоритм выбора.

Первый этап – оценка требований налоговых режимов, которым удовлетворяет рассматриваемый бизнес. Здесь нужно рассмотреть следующие критерии:

1. Выбранный вид деятельности: под требования каких систем налогообложения он подойдет? Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и  ПСН.

Для сельхозпроизводителей - это ОСНО, УСН и ЕСХН.

---

Для организации и ИП, занимающихся производством, не подходит ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера (например, изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др.).

Можно констатировать тот факт, что самый широкий выбор видов деятельности из налоговых режимов – у УСН.

1. Организационно-правовая форма: ИП или ООО. Здесь следующие ограничения: патент (ПСН) могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам. Таким образом, по данному пункту – ограничения невелики.
2. По количеству работников самые жесткие требования у Патентной системы налогообложения – не более 15 человек, причем, с учетом работников ИП и на других режимах (если таковые имеются). Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) - вполне приемлемы.
3. Лимит предполагаемого дохода для УСН в 79, 74 млн. рублей (в 2016 году) тоже немалый. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для Патентной системы налогообложения достаточен, если учитывать ограниченного числа работников.
4. Если необходимо быть плательщиком НДС (в случае, когда ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь нужно понимать, какой окажется сумма выплат по НДС, и можно ли впоследствии вернуть входящий НДС из бюджета.
5. Вариант УСН Доходы минус расходы может, в большинстве случаев, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае нужно быть готовым предоставить подтверждающие документы.
6. После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), целесообразно сделать предварительный расчет налогов.

Второй этап - примерный расчет налогов, который необходимо заплатить в случае разных налоговых режимов.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах

Существующее ООО «Глория» решило открыть магазин канцелярских товаров товаров в городе Кострома. Имеются следующие данные:

---

• предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц – 1 млн. рублей (без НДС);
• предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц – 750 тыс. рублей;
• площадь торгового зала – 50 кв. м;
• число работников – 5 человек;
• сумма страховых взносов за работников в месяц – 15 тыс. рублей.

По виду деятельности магазин канцелярских товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО.

Считаем налоговые отчисления на каждом из этих режимов:

1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:

• БД для розничной торговли равен 1800 руб.,
• ФП – 50 (кв. м),
• К1 для 2016 года - 1,798,
• К2 для г. Кострома равен в этом случае 0.52.

Сумма вмененного дохода составит 84 146 рублей в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 12 622 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 151 464 рубля. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 75 732 рубля (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).

2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (10 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 – 120 000 (страховые взносы за работников в год) = 600 000 рублей единого налога к уплате за год.

3. Для УСН Доходы минус расходы – обычная налоговая ставка в Костромской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.

4.На ОСНО организация должна была бы заплатить налог на прибыль из расчета: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 20% = 600 000 рублей налога на прибыль в год. Плюс НДС – 18% от суммы реализованных товаров за год, т.е. 12 млн. рублей * 18% = 2 160 000 рублей (большая часть этой суммы, то есть НДС, уплаченный поставщиком товаров, может быть возращена из бюджета). Налог на имущество арендаторы не платят, а если бы магазин был бы в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и его.

---

Итого: Самым выгодным вариантом в этом конкретном случае оказался ЕНВД. 

Анализируем дальше. После предварительного расчета получается, что ЕНВД для всех предприятий торговли - самый выгодный режим? Так ли это? Внесем некоторые допущения в расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 131 070 рублей. А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а  300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.

Еще предположим, что даже на такие скромные обороты магазин выйдет не в первый месяц своей работы, а плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как по «упрощенке» единый налог начнет рассчитываться только с началом получения доходов. В этом случае выгоднее становится «УСН Доходы».

Именно поэтому начинающему бизнесмену, особенно в масштабах малого и среднего предпринимательства, а также в начальный период развития бизнеса, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют работать на УСН.   

Совмещение режимов 

Но, если бизнес предполагает несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке, можно совмещать налоговые режимы.

Рассмотрим такой пример.

Магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Или наоборот. Если перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю – на УСН.

Какие же налоговые режимы можно совмещать? Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но существуют и ограничения: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.

Также важным моментом при выборе системы налогообложения является учет региональных особенностей.

Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН «Доходы минус расходы» устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности,  но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз. Возможно, в этом случае стоит рассмотреть вариант открытия бизнеса в соседней области.

---