Файл: Упрощенная форма (1. НАЛОГИ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ).pdf

• аренда офиса - 30 тыс. руб
• покупка компьютера и другой оргтехники – 40 тыс. руб
• закупка канцелярских товаров - 2 тыс. руб
• зарплата – 40 тыс. руб
• обязательные страховые взносы– 12 тыс. руб
• услуги связи и Интернета – 6 тыс. руб
• расходы на содержание транспорта – 20 тыс. руб
• расходы на рекламу (особенно значительные в начале деятельности) – 45 тыс. руб.

Если организация «ВЕЛЛ» выбрала «УСН Доходы», то авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал составит 18 тыс. рублей (300 тыс. руб. *6%). Единый налог на этом режиме можно уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов (12 тыс. руб.), но не более чем на 50% (18 тыс. руб – 12 тыс. руб < = 18 тыс. руб * 50%, поэтому выбирается 18 тыс. руб * 50% = 9 тыс. руб). Итого: сумма авансового платежа к уплате составит только 9 тыс. рублей.

Если был выбран вариант «УСН Доходы минус расходы», то налоговая база составит 105 тыс. руб. (доходы 300 тыс. руб. минус расходы 195 тыс. руб.), а сумма авансового платежа равна 105 тыс. руб. *15% = 15 750 рублей.

На приведенном примере видно, что формула условна и не всегда будет верна при расходах, превышающих 60% от доходов. Однако, учет страховых взносов при расчете единого налога будет иметь серьезное значение только при небольших доходах. Уменьшить авансовый платеж по налогу можно до 50%, но только за счет сумм выплаченных страховых взносов на зарплату, которые для хорошо работающей фирмы не будут существенными. 

Возможность снижения налоговой ставки для «УСН Доходы минус расходы» с 15% до 5% для различных регионов

Если в конкретном регионе был принят закон об установлении дифференцированной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН в 2016 году, то это станет плюсом в пользу варианта «УСН Доходы минус расходы». В этом случае уровень расходов может составлять даже меньше 60%.

Пример

Предположим, что наша фирма «ВЕЛЛ» выбрала вариант «УСН Доходы минус расходы», и налоговая ставка по региону составила всего 5%. Для примера уберем часть расходов, чтобы их доля составила меньше 60%, т.е. только 160 тыс. руб.

• аренда офиса - 30 тыс. руб
• покупка компьютера и другой оргтехники – 40 тыс. руб
• закупка канцелярских товаров - 3 тыс. руб
• зарплата – 20 тыс. руб
• обязательные страховые взносы– 6 тыс. руб
• услуги связи и Интернета – 6 тыс. руб
• расходы на содержание транспорта – 15 тыс. руб
• расходы на рекламу – 40 тыс. руб.

Налоговая база при расчете на «УСН Доходы минус расходы» будет 140 тыс. рублей (300 тыс. руб доходов минус 160 тыс. руб. расходов), а сумма авансового платежа по налогу только 7 тыс. рублей (140 тыс. руб *5%).

---

А, например, при расчете авансового платежа на варианте «УСН Доходы» налог будет в полтора раза больше: 18 тыс. руб. (300 тыс. руб. *6%) минус заплаченные страховые взносы, т.е. 6 тыс. руб = 12 тыс. рублей.

Из приведенного примера понятно, что при выборе объекта налогообложения на упрощенной системе надо учитывать целый ряд факторов, каждый из которых является существенным.

Примеры расчетов авансовых платежей и единого налога на УСН

Рассчитывают авансовые платежи по единому налогу нарастающим, т.е. суммирующим итогом с начала года. При расчете авансового платежа по итогам первого квартала надо рассчитанную налоговую базу умножить на налоговую ставку, и заплатить эту сумму до 25 апреля.

Считая авансовый платеж по итогам полугодия, надо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (январь-июнь), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. Остаток надо перечислить в бюджет до 25 июля.

Расчет аванса за девять месяцев аналогичен: налоговая база, рассчитанная за 9 месяцев с начала года (январь-сентябрь), умножается на налоговую ставку и полученная сумма уменьшается на уже уплаченные авансы за предыдущие три и шесть месяцев. Оставшаяся сумма должна быть уплачена до 25 октября.

По итогам года рассчитаем единый налог - налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку, из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа и вносим разницу в срок до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).

Расчет налога для «УСН Доходы» 6%»

Особенность расчета авансовых платежей и единого налога на «УСН Доходы» заключается в возможности уменьшать рассчитанные платежи на суммы перечисленных в отчетном квартале страховых взносов. Предприятия и ИП, имеющие работников, могут уменьшить налоговые платежи до 50%, но только в пределах сумм взносов. ИП без работников могут уменьшить налог на всю сумму взносов, без ограничения в 50%.

Рассмотрим следующий пример

ИП «Рога и Ко» на «УСН Доходы», не имеющий работников, получил доход в 1 квартале 150 000 руб. и уплатил в марте страховые взносы за себя в сумме 5 800 руб. Авансовый платеж в 1 кв. будет равен: (150 000 * 6%) – 5 800 = 9 000 – 5 800 = 3 200 руб. Доплатить в виде авансового платежа нужно лишь 3200 рублей до 25 апреля. Оплата была произведена.

Во втором квартале был получен доход 220 000 руб., итого за полугодие, т.е. с января по июнь, общая сумма дохода составила 370 000 рублей. Страховые взносы во втором квартале предприниматель уплатил в размере 6 000 рублей. При расчете авансового платежа за полугодие его нужно уменьшить на уплаченные в первом и втором кварталах взносы и на аванс по итогам первого квартала. Посчитаем авансовый платеж за полугодие: (370 000 * 6%) – 5 800 – 6 000 - 3 200 = 7 200 руб. 

---

Доход предпринимателя за третий квартал составил 179 000 рублей, а страховых взносов в третьем квартале он заплатил 8 200 рублей. При расчете авансового платежа за девять месяцев сначала посчитаем весь полученный с начала года доход: (150 000 + 220 000 + 179 000 = 549 000 рублей) и умножим его на 6%.

Полученную сумму, равную 32 940 рублей, уменьшим на все выплаченные страховые взносы (5 800 + 6 000 + 8 200 = 20 000 рублей) и на перечисленные  по итогам первого и второго кварталов авансовые платежи (3 200 + 7 200 = 10 400 рублей). Итого, сумма авансового платежа по итогам девяти месяцев составит: (32 940 – 20 000 –10 400 =  2 540 руб). 

До конца года ИП «Рога и Ко» заработал еще 243 000 руб., и его общий годовой доход составил 792 000 рублей. В декабре он доплатил оставшуюся сумму страховых взносов  8 073 рубля*.

*Примечание: по правилам расчета страховых взносов, действующим в 2016 году, взносы ИП за себя составляют 23 153,33 руб. плюс 1% от доходов, превышающих 300 тыс. руб. (792 000 - 300 000 = 492 000 * 1% = 4920 руб.). При этом, 1% от доходов можно заплатить по окончании года, до 1 апреля 2017 года. В нашем примере ИП заплатил всю сумму взносов в текущем году, чтобы иметь возможность уменьшить единый налог по итогам 2016 года. 

Рассчитаем годовой единый налог УСН: 792 000 * 6% = 47 520 руб., но в течение года были уплачены авансовые платежи (3 200 + 7 200 + 2 540 = 12 940 руб.) и страховые взносы (5 800 + 6 000 + 8 200 + 8 073 = 28 073 руб.).

Сумма единого налог по итогам года составит: (47 520 – 12 940 – 28 073 = 6 507 руб.), то есть единый налог был уменьшен на всю сумму выплаченных за себя страховых взносов.

Расчет налога для «УСН Доходы минус расходы» 15%

Порядок расчета авансовых платежей и налога при «УСН Доходы минус расходы» аналогичен предыдущему примеру с той разницей, что доходы можно уменьшить на произведенные расходы и налоговая ставка будет другой (от 5% до 15% в различных регионах). Кроме того, страховые взносы не уменьшают рассчитанный налог, а учитываются в общей сумме расходов, поэтому акцентировать на них внимание нет смысла.

Рассмотрим пример для данного варианта налогообложения

Внесем поквартально доходы и расходы фирмы ООО «АПРЕЛЬ», работающей на режиме «УСН Доходы минус расходы», в таблицу: 

Период	Доходы	Расходы
1 квартал	1 000 тыс. руб	800 тыс. руб
2 квартал	1 200 тыс. руб	900 тыс. руб
3 квартал	1 100 тыс. руб	840 тыс. руб
4 квартал	1 400 тыс. руб	1 000 тыс. руб

---

Авансовый платеж по итогам 1 квартала: (1000 000 – 800 000) *15% = 200 000*15% = 30 000 рублей. Платеж был уплачен в срок.

Посчитаем авансовый платеж за полугодие: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000) = 500 000 *15% = 75 000 рублей минус 30 000 руб. (уплаченный авансовый платеж за первый квартал) = 45 000 рублей, которые уплатили до 25 июля.

Авансовый платеж за 9 месяцев составит: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000 + 840 000) = 760 000 *15% = 114 000 рублей. Отнимем от этой суммы уплаченные авансовые платежи за первый и второй квартал (30 000 + 45 000) и получим авансовый платеж по итогам 9 месяцев равный 39 000 рублей.

Для расчета единого налога по итогам года суммируем все доходы и расходы:

доходы: (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000 + 1 400 000) = 4 700 000 рублей

расходы: (800 000 +900 000 + 840 000 + 1 000 000) = 3 540 000 рублей.

Считаем налоговую базу: 4 700 000 - 3 540 000 = 1 160 000 рублей и умножаем на налоговую ставку 15% = 174 тыс. рублей. Вычитаем из этой цифры уплаченные авансовые платежи (30 000 + 45 000 + 39 000 = 114 000), оставшаяся сумма в 60 тыс. рублей и будет суммой единого налога к уплате по итогам года.

Для налогоплательщиков на «УСН Доходы минус расходы» есть еще обязанность рассчитать минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов. Он рассчитывается только по итогам года и уплачивается лишь в случае, когда начисленный в обычном порядке налог меньше минимального или отсутствует совсем (при получении убытка).

В нашем примере минимальный налог мог бы составить 47 тыс. рублей, но ООО «АПРЕЛЬ» заплатило в общей сложности единый налог в размере 174 тыс. рублей, который превышает эту сумму. Если бы единый налог за год, рассчитанный указанным выше способом, оказался меньше, чем 47 тыс. рублей, то возникла бы обязанность заплатить минимальный налог. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

УСН выглядит весьма привлекательной системой налогообложения по многим критериям.

Так, например, весомым плюсом режима «УСН Доходы» можно также считать то, что налогоплательщику в этом случае нет необходимости доказывать обоснованность и правильное документальное оформление расходов. Достаточно фиксировать полученные доходы и по итогам года сдать декларацию по УСН. При расчете налоговой базы на этом режиме расходы не учитывают вообще.

УСН намного реже приводит к налоговым проверкам, т.к. в этой системе нет таких критериев риска, как отражение в отчетности убытков при расчете налога на прибыль, высокий процент расходов в доходах предпринимателя при расчете НДФЛ и значительная доля НДС к возмещению из бюджета.

---

По трудоемкости и организации учета отчетность на УСН представлена всего лишь одной декларацией, которую надо сдать по итогам года в срок до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП. Для сравнения, плательщики НДС, предприятия на общей налоговой системе и ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели на ЕНВД сдают декларации ежеквартально.

Рассмотренные в курсовой работе примеры, анализ нормативных документов, сравнительные расчеты показывают, что, УСН, безусловно – самая выгодная налоговая система для бизнесмена, особенно малого и среднего масштаба.

Менее выгодной, но лишь в некоторых случаях(!), УСН может быть по сравнению с системой ЕНВД для юридических лиц и ИП и относительно стоимости патента для индивидуальных предпринимателей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Консультант Плюс. [Электронный ресурс] : http://www.consultant.ru/
4. Мое дело [Электронный ресурс]: http://www.moedelo.org/
5. Страховые взносы в 2013 году: сложные вопросы исчисления и уплаты: информационно-правовой журнал «Налоги и финансовое право» / Брызгалин А.Е., Аникеева О.Е., Ильиных Д.А.; под редакцией Брызгалина А.Е. – Москва, 2013. – 96 с.
6. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для студ. вузов / М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова; под редакцией д-ра экономических наук М.А. Вахрушиной. – Москва: вузовский учебник, 2008. – 367 с.
7. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавров, 3-е издание / В.Г. Пансков; Москва: Юрайт, 2012, – 747с.
8. Налоговый учет : учебное пособие для вузов / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Москва: Магистр Инфра-М, 2012, – 573с.
9. ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Сравнительные параметры различных систем налогообложения

	УСН	ЕНВД	ЕСХН	ПСН	ОСНО
Объект налогообложения	Доходы (для УСН Доходы) или доходы, уменьшенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Вмененный доход налогоплательщика	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Потенциально возможный к получению годовой доход	Для налога на прибыль - прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.
					Для НДФЛ - доход, полученный физлицом.
					Для НДС – доход от реализации товаров, работ, услуг.
					Для налога на имущество организаций – движимое (поставленное на баланс до 2013 года) и недвижимое имущество.
					Для налога на имущество физлиц – только недвижимое имущество.
Налоговая база	Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Денежная величина вмененного дохода	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли.
					Для НДФЛ – денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме.
					Для НДС – выручка от реализации товаров, работ, услуг.
					Для налога на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества.
					Для налога на имущество физлиц- инвентаризационная стоимость имущества.
Налоговый период	Календарный год	Квартал	Календарный год	Календарный год либо срок, на который выдан патент	Для налога на прибыль - календарный год.
					Для НДФЛ – календарный год.
					Для НДС – квартал.
					Для налога на имущество организаций и физлиц – календарный год.
Налоговые ставки	по регионам от 1% до 6% (для УСН Доходы) или от 5% до 15% (для УСН Доходы минус расходы)	15% величины вмененного дохода	6% от разницы между доходами и расходами	6% потенциально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль – 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков.
					Для НДФЛ – от 13% до 30%.
					Для НДС – 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118.
					Для налога на имущество организаций – до 2,2%
					Для налога на имущество физлиц – до 2%.

---