Файл: Упрощенная форма (1. НАЛОГИ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ).pdf

Сравнительные параметры различных систем налогообложения приведены в Таблице ПРИЛОЖЕНИЯ 1.

2. УПРОЩЕННАЯ СХЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

Упрощенная налоговая система - УСН, или, как ее называют «упрощёнка» – самая популярная среди малого и среднего бизнеса система налогообложения. Привлекательность УСН показана на примере, приведенном в предыдущем разделе и обусловлена как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и отчетности (особенно для индивидуальных предпринимателей).

Основные положения об УСН

Основные положения об УСН приведены в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Кто может применять данную систему налогообложения?

Налогоплательщиками на УСН в 2016 году могут быть организации (юридические лица) и ИП (физические лица), если они не подпадают под следующие ограничения:

• для уже работающей организации, которая желает перейти на упрощенный режим, по итогам 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, доходы от реализации и внереализационных доходов не превысили 45 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор (в 2016 году он равен 1,329).

Кто не может применять УСН в 2016?

Список категорий налогоплательщиков, не имеющих права работать на УСН, приведен в ст. 346.12 (3) НК РФ. Например, не могут работать на упрощенной системе следующие виды организаций:

• банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
• организации, имеющие филиалы (с 2016 года снят запрет перехода на УСН организациям, имеющим представительства);
• казенные и бюджетные учреждения;
• организации, проводящие и организующие азартные игры;
• иностранные организации;
• организации - участники соглашений о разделе продукции;
• организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
• организации, остаточная стоимость ОС в которых более 100 млн. рублей.

Также не могут применять УСН в 2016 году организации и индивидуальные предприниматели:

---

• производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);
• добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;
• перешедшие на единый сельхозналог;
• имеющие более 100 работников;
• не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом.

УСН также не распространяется на деятельность частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, другие формы адвокатских образований.

Объект налогообложения на УСН

Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов» (который чаще называют «Доходы минус расходы»).

Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может сделать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.

Примечание: Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам - участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».  

Налоговая база на УСН

Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на этом режиме.

Доходами на УСН признаются:

• доходы от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
• доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Расходы, признаваемые на УСН, приведены в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговые ставки для УСН

Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%. К примеру, если вами получен доход в сумме 100 тысяч руб., то сумма налога составит всего 6 тысяч руб. В 2016 году регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%.

---

Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Справку о том, какая ставка действует в регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации бизнеса.

Примечание: Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут получить налоговые каникулы, т.е. право работать по нулевой налоговой ставке, если в их регионе принят соответствующий закон.

Как выбрать: «УСН Доходы» или «УСН Доходы минус расходы»?

Существует некоторая примерная формула, показывающая, при каком уровне расходов сумма налога на УСН Доходы будет равна сумме налога на УСН Доходы минус расходы:

Доходы*6% = (Доходы – Расходы)*15%

По этой формуле, суммы налога УСН будут равны, когда расходы составят 60% от доходов. Далее, чем больше будут расходы, тем меньше будет налог к уплате, т.е. при равных доходах выгоднее будет вариант УСН «Доходы минус расходы». Однако, эта формула не учитывает три важных критерия, которые могут значительно изменить рассчитанную сумму налога.

• Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на «УСН Доходы минус расходы»:
• Расходы на УСН Доходы минус расходы должны быть правильно документально оформлены. Неподтвержденные расходы не будут учитываться при расчете налоговой базы. Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ об его оплате (такие как квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ, т.е. накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ;
• Закрытый перечень расходов. Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСН Доходы минус расходы, приводится в ст. 346.16 НК РФ.
• Особый порядок признания некоторых видов расходов. Так, чтобы на «УСН Доходы минус расходы» учесть затраты на закупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, надо не только подтвердить документально оплату этих товаров поставщику, но и реализовать их своему покупателю (ст. 346.17 НК РФ).

Еще один существенный момент - под реализацией понимают не собственно оплату товара вашим покупателем, а только передачу товара в его собственность. Этот вопрос был рассмотрен в Постановлении ВАС РФ № 808/10 от 29.06. 2010 г., согласно которому «…из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем». Таким образом, чтобы зачесть расходы на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей реализации, «упрощенец» должен этот товар оплатить, оприходовать и реализовать, т.е. передать в собственность своему покупателю. Факт же оплаты покупателем этого товара при расчете налоговой базы на «УСН Доходы минус расходы» значения иметь не будет.

---

Еще одна сложная ситуация возможна, если получить от своего покупателя предоплату в конце квартала, но не успеть перевести деньги поставщику. Предположим, торгово-посредническая фирма на УСН получила предоплату в размере 10 млн руб., из которых 9 млн руб. надо перечислить за товар поставщику. Если по какой-то причине с поставщиком рассчитаться не успели в отчетном квартале, то по его итогам надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученного дохода в 10 млн руб., т.е. 1,5 млн рублей (при обычной ставке 15%). Такая сумма может быть существенной для плательщика УСН, который работает деньгами покупателя. В дальнейшем, после правильного оформления, эти расходы будут учтены при расчете единого налога за год, но необходимость уплаты сразу таких сумм может стать неприятным сюрпризом. 

• Возможность уменьшить единый налог на УСН Доходы за счет выплаченных страховых взносов. Выше уже говорилось, что на этом режиме можно уменьшить сам единый налог, а на режиме «УСН Доходы минус расходы» страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы.

Порядок перехода на УСН

Только что зарегистрированные субъекты предпринимательской деятельности (ИП, ООО) могут перейти на УСН, подав уведомление в срок, определенный не более, чем 30 дней с даты государственной регистрации. Такое уведомление можно также подавать в налоговую инспекцию сразу вместе с документами на регистрацию ООО или регистрацию ИП.

Для уже работающих юридических лиц и ИП возможно перейти на УСН только с начала нового календарного года. Для этого им нужно подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года. Что касается плательщиков ЕНВД, то они могут подать заявление на УСН и в течение года. Право на такой переход дает абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ. 

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика на УСН превысили 60 млн. рублей, то он утрачивает право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Лимит в 60 млн. рублей каждый год умножают на коэффициент-дефлятор, в 2016 году он равен 1,329, а предельная сумма доходов - 79,74 млн. руб.

Единый налог для УСН 2016

Как же должны рассчитывать и уплачивать налог налогоплательщики на УСН в 2016 году?

Налог, который платят «упрощенцы», называется единым. Единый налог заменяет для предприятий уплату налога на прибыль, налога на имущество и НДС. Конечно, и это правило не обходится без исключений:

---

• НДС надо платить «упрощенцам» при ввозе товаров в РФ;
• Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы.

Для ИП единый налог заменяет НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ) и налог на имущество.

ИП могут получить освобождение от уплаты налога на любое имущество, используемое в предпринимательской деятельности, если обратятся с соответствующим заявлением в свою налоговую инспекцию.

Налоговый и отчетный периоды на УСН

В предыдущих разделах показано, что расчет единого налога различается на «УСН Доходы» и «УСН Доходы минус расходы» своей ставкой и налоговой базой, но налоговый и отчетный периоды для них одинаковы.

Налоговым периодом для расчета налога на УСН является календарный год, хотя это лишь условно. Обязанность платить налог частями или авансовыми платежами, возникает по итогам квартала, т.е. в конце каждого отчетного периода, которыми являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу следующие:

• по итогам первого квартала - 25 апреля;
• по итогам полугодия - 25 июля;
• по итогам девяти месяцев - 25 октября.

Сам единый налог рассчитывают по итогам года, учитывая при этом все уже внесенные поквартально авансовые платежи. Срок уплаты налога на УСН по итогам 2016 года:

• до 31 марта 2017 года для организаций;
• до 30 апреля 2017 года для ИП.

За нарушение сроков оплаты авансовых платежей за каждый день просрочки начисляется пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если не перечислен сам единый налог по итогам года, то дополнительно к пени будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

3. ИССЛЕДОВАНИЕ ВАРИАНТОВ НАЛОГОВЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА УСН

Пример расчета налоговых отчислений для фирмы, работающей на УСН

Молодая фирма ООО «ВЕЛЛ», работающая на УСН, должна рассчитать и заплатить авансовый платеж по единому налогу за первый квартал. Сумма полученных за квартал доходов – 300 тыс. рублей. Правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы составили 195 тыс. рублей или 65% от доходов (т.е. мы соблюдаем условие формулы о том, что расходы при выборе «УСН Доходы минус расходы» должны превышать 60%):

---