Файл: Отчетность как завершающий этап учетного процесса (Анализ отчетности «ТРКинк» как завершающего этапа учетного процесса).pdf
Добавлен: 02.07.2023
Просмотров: 69
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Основные особенности финансовой отчетности для целей бухгалтерского (финансового) анализа
1.1 Понятие базовой финансовой отчетности
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в РФ
1.3 Общие требования к финансовой отчетности МСФО и РПБУ
Глава 2 Анализ отчетности «ТРКинк» как завершающего этапа учетного процесса
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Показатель строки 2410 определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отражаемого обособленно по счету 99, скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Строка 2510 «СПРАВОЧНО»
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях. При необходимости организация может ввести в отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) очередного периода»
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) .
Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Полученный убыток показывается по строке 2400 в круглых скобках.
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы № 2.
Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами . Величина базового убытка на акцию приводится в форме № 2 в круглых скобках.
Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»
По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Эта строка заполняется только акционерными обществами.
При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий. Структура отчета о финансовых результатах ООО «ТРКинк» содержит следующую информацию: В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» - в 2013 г. выручка составила 331560 тыс.руб. из них: Производство продуктов- 295203 тыс.руб.; Услуги - 9653 тыс.руб.; Прочая - 26404 тыс.руб.; Обслуживающие хозяйства - 300 тыс.руб. Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках - в 2013 г. себестоимость составила 299280 тыс.руб. из них: Производство продуктов- 295203 тыс.руб.; Услуги - 6376 тыс.руб.; Прочая - 23841 тыс.руб.; Обслуживающие хозяйства - 1423 тыс.руб.
Себестоимость продаж включают в себя - расходы на выпуск и реализацию продукции; покупку товаров; выполнение работ; прочие статьи расходов от основной деятельности. Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках в нашем случае результат за 2013г. положительный сумма 32280 тыс.руб.из них основное производство – 33382 тыс.руб.; убытки по обслуживающим хозяйства – 1123 тыс.руб.
В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках – 9639 тыс.руб. все расходы сложились из затрат связанных с реализацией продукции.
Графа 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках в нашем случае прибыль получилась 22641 тыс.руб.. в том числе основное производство – 23743 тыс.руб.; убытки по обслуживающим хозяйства – 1123 тыс.руб.
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в исследуем предприятии данной статьи нет.
В графе 2320 «Проценты к получению» –проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации по данной статье наблюдается увеличение на 642 тыс. руб., (проценты на остаток денежных средств на счете), так как произошло увеличение денежных средств на депозитных счетах.
В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами. Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках составила 144 тыс.руб. – проценты по займам.
В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы» 3642 тыс.руб. в том числе : Субсидии из местного бюджета - 2911 тыс.руб.; Переоценка тары – 344 тыс.руб.; Прочее – 387 тыс.руб. В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках – 3674 тыс.руб. в том числе: Сверхнормативные расходы – 2075 тыс.руб.; Услуги банка-748 тыс.руб.; Прочая – 836 тыс.руб.
В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль. Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.
В ООО «ТРКинк» прибыль до налогообложения составила 23117 тыс.руб. в том числе основное производство – 24234 тыс.руб. - убытки по обслуживающим хозяйства – 1123 тыс.руб.
В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации – 5816 тыс.руб.
В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА (постоянные налоговые обязательства) – 5990 тыс.руб. в том числе сверхнормативные затраты 504 тыс.руб.
В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО (изменение отложенных налоговых обязательств) – 466 тыс.руб. в том числе: на остаток готовой продукции – 466 тыс. руб.; использование резерва на отпуска – (4 тыс.руб.); прибыль по столовой на мол. Продукты – (1 тыс.руб.).
В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА (изменение отложенных налоговых обязательств) данной статьи в 2013 г. нет. В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата 2013 тыс.руб. в том числе: пени, штрафы – 172 тыс.руб.; прочие выплаты за счет прибыли – 1836 тыс.руб.
В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 — графа 2410 + (-) графа 2430 — (+) графа 2450 + (-) графа 2460. При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов) – 15754 тыс.руб. В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520 -15754 тыс.руб. Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Эта строка заполняется только акционерными обществами.
Заключение
Проблема неготовности российских фирм к предоставлению прозрачной отчетности отражает степень субъективной готовности организаций к принятию МСФО. До сих пор широко распространены использование «скрытых» схем взаимозачетов, вывода активов в сторонние заинтересованные организации и офшоры, обналичивание и т.п. Очевидно, что в данных условиях никакая отчетность независимо от применяемых стандартов не способна дать адекватное представление об организации бизнеса и действительных рисках предприятий. При этом отмечались недееспособность корпоративного законодательства и слабый контроль по линии корпоративного управления, выражающийся в отсутствии строгих требований к структуре годовых отчетов (причем значительная часть осуществляемых компаниями операций до сих пор не отражается в официальном учете). Отсутствие развитых рынков капитала и рынка акций, где выявлялись бы конкурентные преимущества «прозрачных» компаний, приводило и приводит к тому, что на существующих рынках превалируют инсайдерские сделки, биржи не предъявляют должных требований к прозрачности отчетности. В результате, часть заинтересованных пользователей отчетности до сих пор не созрела и не осознала свои права, а российским компаниям в принципе все равно, что не соблюдать: российские стандарты бухгалтерского учета или МСФО.
Еще одной серьезной проблемой является неблагоприятная экономическая обстановка. Очевидно, что международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной стабильной экономической среды, чему не в полной мере отвечает ситуация в российской экономике. Особенную озабоченность вызывали не до конца разрешенный кризис неплатежей и недостаток живых денег в экономике, чрезмерное налоговое бремя и нестабильность налоговой системы. В подобных условиях реализация основных принципов и критериев МСФО (достоверность, правдивость, полнота, сравнимость и т.п.) в полном объеме принципиально невозможна.
Развитие регламентаций по учету конкретных видов обязательств. В настоящее время отсутствует нормативное регулирование учета обязательств по оплате труда, в связи с чем авторы считают необходимым разработать и ввести в систему российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) новое положение, регламентирующее учет таких обязательств.
Совершенствование регулирования бухгалтерского учета оценочных обязательств. В системе РСБУ имеется отдельное Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, которое регламентирует учет оценочных обязательств. Однако ряд положений этого документа нуждается в совершенствовании.
Совершенствование регулирования бухгалтерского учета налоговых обязательств. Как считают авторы, в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденном приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, необходимо упорядочить терминологию, касающуюся налоговых обязательств. Так, в данном стандарте целесообразно использовать именно понятие «налоговые обязательства», а не термин «налоги на прибыль», который не имеет ничего общего с понятиями «обязательство» и «задолженность».
Совершенствование требований к отражению информации об обязательствах организаций в отчетности. Ряд корректировок было бы целесообразным ввести в тексты Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, и приказа Минфина России от 02.06.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Библиография
1. Конституция Российской Федерации (с учётом изменений и дополнений) [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW; n=2875.