Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах..pdf

Пример 2. На склад организации поступили и оприходованы материалы в сумме 16 010 руб. без НДС. При отражении в регистрах бухгалтерского учета стоимость поступивших материалов была отражена неверно. Выполним исправительные записи способом дополнительной проводки по операции оприходования материалов на склад организации.

1. Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщиков:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

16 100 руб.

2. Обнаружена ошибка в сумме по корреспондирующим счетам и выполнена исправительная запись красным сторно:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сторно 90 руб. (16 010 руб. – 16 100 руб.).

Таким образом, в результате дополнительной проводки, выполненной красным сторно, стоимость поступивших и оприходованных на склад материалов, составит 16 010 руб.

Пример 3. На склад организации поступили и оприходованы по товарному чеку материалы в сумме 3 400 руб. с НДС, приобретенные подотчетным лицом. При заполнении регистров бухгалтерского учета стоимость поступивших материалов была отражена неверно. Выполним исправительные записи способом дополнительной проводки по операции оприходования материалов на склад организации.

1. Оприходованы на склад материалы, поступившие от подотчетных лиц:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 400 руб.

2. Обнаружена ошибка в корреспонденции счетов по операции оприходования материалов на склад и выполнена исправительная запись красным сторно:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сторно 3 400 руб.

3. Выполнена правильная корреспонденция счетов по операции оприходования на склад материалов, приобретенных подотчетным лицом:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3 400 руб.

Дополнительные проводки, выполненные обычной или сторнировочной записями, используют не только для исправления ошибок в учетных регистрах, но и для доведения учетной стоимости объектов бухгалтерского учета до фактической себестоимости – материально-производственных запасов, готовой продукции, выпущенной из производства, продукции, работ, услуг, проданных покупателю^[43].

Также выбор способа исправления ошибки зависит от того, в каком отчетном периоде она была совершена. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доходы или расходы в результате исправления такой ошибки, корректируются также в отчетном году.

---

Пример 4. В октябре 2015 г. бухгалтер обнаружил, что в мае этого же года не был проведен документ по учету арендных расходов помещения (текущая аренда). Сумма неучтенных расходов равна 40 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер в октябре сформировал проводку:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

40 000 руб. – учтены расходы на аренду помещения в мае.

Ошибка, допущенная в отчетном году, и выявленная после его окончания, но до даты утверждения финансовой отчетности за год, исправляется дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доходы или расходы в результате исправления такой ошибки, отражаются в качестве доходов или расходов в отчетном году. Никаких раскрытий по поводу подобных ошибок в примечаниях к бухгалтерской отчетности не делается.

Допустим, что ошибка была обнаружена не в октябре прошедшего года, а в начале январе года, следующего за отчетным, однако, годовая отчетность еще не была утверждена. В этом случае проводку:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

40 000 руб. – учтены расходы на аренду помещения в мае.

следует сформировать на 31 декабря прошлого года. Данная сумма сразу учитывается при формировании отчётности за прошлый год. Если же годовая бухгалтерская отчетность уже утверждена, то на эту же сумму дается проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

40 000 руб.

Пример 5. В январе 2016 г. в бухгалтерском учете обнаружена ошибка. В результате счетной погрешности в учете неверно отражена стоимость приобретенных материалов, полученных по товарной накладной от 5 декабря 2015 г., она была завышена на 150 000 руб. Сумма НДС, излишне принятая к вычету, составила 22 881 руб.

Допущенная ошибка относится к декабрю 2015 г., однако ее исправляют в январе 2016 г. В бухгалтерском учете в январе 2016 г. произведены записи:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сторно 150 000 руб. - скорректирована стоимость материалов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сторно 22 881 руб. - сторнирована завышенная сумма НДС;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

---

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Сторно 22 881 руб. - сторнирована сумма НДС, неправомерно принятая к вычету.

Пример 6. В январе 2016 г. после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2015 г. Отчетность за 2015 г. еще не утверждена собственниками компании.

В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Она составила 500 000 руб., кроме того, НДС в сумме 90 000 руб. Данная ошибка признана существенной. В бухгалтерском учете 31 декабря 2015 г. произведены исправительные записи:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

500 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 г.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

90 000 руб. - учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

90 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

500 000 руб. - списана сумма ранее не учтенной арендной платы;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

500 000 руб. - закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

500 000 руб. - закрыт субсчет «Прибыль/убыток от продаж»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

500 000 руб. - скорректирована сумма чистой прибыли компании.

В форме «Отчет о финансовых результатах» за 2015 г. значение по стр. 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и внести изменения по другим показателям формы, например, стр. 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6, при этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2016 г. после подписания, представления и утверждения отчетности. В этом случае в июне 2016 г. ошибку исправляем следующими записями:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

---

500 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 г.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

90 000 руб. - учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

90 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы.

В этом случае отчетность за 2015 г. уже не корректируется. Данные исправления будут учтены в отчетности за 2016 г. Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2015 г. (ретроспективный пересчет) по стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса за 2016 г. и по стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах» за 2016 г.

Выводы. Таким образом, несмотря на всеобщую автоматизацию учета, рост квалификации учетных кадров, наличие бухгалтерских ошибок неизбежно и, главное, своевременно их обнаружить и исправить, не дожидаясь проверок извне.

Заключение

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности – это неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте или бухгалтерской отчётности.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в отчётности регламентируют Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»^[44], Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ^[45], Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (ПБУ 22/2010) ^[46].

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчётности, составленной за этот отчётный период. Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.

Существует множество классификаций видов ошибок: преднамеренные и непреднамеренные, существенные и несущественные, технические (по форме) и процедурные (по содержанию), ошибки в корреспонденции, ошибки в оценке.

Все обнаруженные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, согласно п. 4 ПБУ 22/2010, а также их последствия необходимо исправлять. Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях пользуются различными приёмами. Классическими способами исправления ошибок в первичных учётных документах и учётных регистрах являются корректурный способ, способ дополнительной учётной записи (дополнительной проводки), способ «красное сторно».

---

С целью недопущения ошибок необходимо регулярно на предприятии составлять график планируемых инвентаризаций в течение года, в соответствии с которым необходимо проводить инвентаризацию имущества организации, сверку расчётов, горизонтальный и вертикальный анализ отчётности, самоконтроль при составлении отчётов, также другие мероприятия внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015).
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2015).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
6. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
7. Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».
8. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
9. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62.
10. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22.
11. Милютина Ю.В., Левина Е.И. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Вестник Кузбасского государственного технического университета. 2012. № 2 (90). С. 131-134.
12. Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6.

1. Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑

2. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

3. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». ↑

5. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». ↑

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

   ↑

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». ↑

9. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

10. Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑

11. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». ↑

12. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

13. Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». ↑

14. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

15. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

16. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

17. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

18. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

19. Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑

20. Милютина Ю.В., Левина Е.И. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Вестник Кузбасского государственного технического университета. 2012. № 2 (90). С. 131-134. ↑

21. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

22. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

23. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

24. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

25. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

26. Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑

27. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

28. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

29. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

30. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

31. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

32. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

33. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

34. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

35. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015). ↑

37. Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑

38. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2015). ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015). ↑

40. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

    ↑

41. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». ↑

42. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

43. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑

44. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

    ↑

45. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». ↑

46. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑

---