Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандартны бухгалтерского учета.pdf

Альтернативным методу начисления является кассовый метод, при котором результаты хозяйственных операций и прочие события признаются тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Порядок признания расходов при кассовом методе для целей налогообложения в российском учете содержится в ст. 273 гл. 25 НК РФ. Различие с международными стандартами заключается в наличии в российском законодательстве допущения имущественной обособленности организаций, на практике означающее признание имущества в качестве активов на основе нрава собственности, что не типично для МСФО. Вместе с тем в МСФО существуют концепция капитала и концепция поддержания капитала, определение элементов, в то время как в российском бухгалтерском учете данных концепций нет. Отсутствие упомянутых определений не позволяет бухгалтеру в некоторых случаях достоверно оценить и классифицировать ряд хозяйственных объектов и операций. [2]

Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Данный принцип отражает довольно жесткий закон бизнеса, согласно которому компания после регистрации и начала хозяйственной деятельности не может приостанавливать свою деятельность, а также не должно быть систематичности в убыточности бизнеса компании.

Для воплощения основных качественных характеристик, а именно, понятности, уместности, надежности и сопоставимости, необходимо соблюдение определенных принципов. Перечислим их.

1. Существенность.

2. Правдивое представление.

3. Преобладание сущности над формой.

4. Нейтральность.

5. Осмотрительность.

6. Полнота.

7. Своевременность.

8. Баланс между выгодами и затратами.

9. Баланс между качественными характеристиками.

10. Достоверное и объективное представление.

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. [14.C.45]

Основное качество информации, представляемой в финансовой отчетности, - ее понятность. Предполагается, что для этого пользователям следует иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, а также при организации бухгалтерского учета.

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной тогда, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.

На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Применение данного принципа неразрывно связано с принципом рациональности, который означает оптимальное с точки зрения экономики ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. При выборе рациональных способов ведения учета следует руководствоваться размером принятого уровня существенности, то есть рациональность в подходе должна выявить, существенен или нет данный объект учета в качестве его отдельного выделения в отчетности или при подготовке регистров учета. Конкретную величину уровня существенности необходимо указать в учетной политике. Уровень существенности может колебаться от 5 до 25%. [11.C.43]

Полезность применяемой информации предполагает ее надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее как на правдивую. Информация должна быть правдивой, чтобы быть надежной. Балансовый отчет должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания. Иными словами, все факты хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерских регистрах, должны подтверждаться первичной документацией.

В информации сущность должна преобладать над формой. Например, при финансовой аренде в начальный срок пользования активом компании еще не произошла передача юридического права собственности этой организации, но в балансе арендатора уже отражается стоимость аренды, так как к нему уже перешли основные риски пользования данным активом. В отношении отражения финансовой аренды (лизинга) в российской отчетности заключается существенное отличие от норм IAS 17, в результате чего можно сделать вывод, что в российском законодательстве не всегда соблюдается этот принцип. Данное несоответствие подтверждает также различие норм признания выручки согласно МСФО 18 и ПБУ 9/99. Признание выручки в российском законодательстве возможно только в случае перехода права собственности на нее от продавца к покупателю, в то время как признание выручки, согласно МСФО 18, происходит при наличии двух условий:

при переводе компанией на покупателя значительных рисков, связанных с владением товарами (работами, услугами);

компания не участвует в управлении в той степени, которая ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары. [21.C.41]

Надежность информации предполагает ее нейтральность. Данный принцип означает, что отчетность должна быть составлена без преобладания интересов одной группы пользователей над остальными, а именно, без заинтересованности отдельных лиц в том, что следует показать «нужный» результат. Наличие определенной заинтересованности неминуемо приведет к потере достоверности самой отчетности.

Следующий принцип - осмотрительность. Это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых при производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. При разработке технико-экономического обоснования проекта должны быть максимально учтены все неблагоприятные воздействия, а именно, рыночная конкуренция, необходимость снижения цен на выпускаемую продукцию, непредвиденные затраты. Новый проект можно внедрять только при большой достаточности предполагаемой прибыли.

Отражение в отчетности продажи активов в соответствии с принципом соотнесения со справедливой стоимостью означает, что при заключении компанией прибыльного долгосрочного контракта на продажу своих услуг данный контракт не будет показан в качестве актива, так как принцип осмотрительности запрещает признание ожидаемой прибыли.

Чтобы быть падежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды, для того чтобы определять тенденцию в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Важным условием сопоставимости как качественной характеристики является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Необходимость своевременности информации вызвана тем, что в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

Например, если главный инженер заключил крупный контракт и подписал акт на выполненные работы, но при этом до главного бухгалтера данная информация не была доведена, то это приведет к неправильному определению выручки и расходов, и соответственно, налогов. Информация, которая несвоевременно поступит в бухгалтерию, потеряет свою уместность.

Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Это обусловлено основной целью бизнеса, заключающейся в получении прибыли.

Баланс между качественными характеристиками означает равновесие или компромисс между качественными характеристиками для достижения соответствующего соотношения между ними. [12.C.43]

Финансовая отчетность достоверна и даст объективное представление или представляет финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании в полном объеме и динамике.

2.2. Адаптация отечественных стандартов бухгалтерского учета к МСФО

Основная цель реформирования российской системы учета и отчетности сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности[1]. Бухгалтерский учет в России должен воплотить только традиции и правила лучшей иностранной практики отчетности, в то же время, не забывая и придерживаясь специфики национальной системы бухгалтерского учета.

Основными задачами реформы являются создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствующей привлечению инвестиций.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ ведётся на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые разработаны Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Было признано, что использование МСФО в РФ будет целесообразно:

• так как создана концепция бухгалтерского учета для рыночной экономики, которая должна обеспечить сопоставимость сформированной российскими и зарубежными компаниями бухгалтерской информации;
• в ходе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету как образец и критерий соответствия международной практике. Этот метод используется большинством экономик развитых стран мира. [2]

Российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ) разрабатываются согласно международных стандартов. МСФО и ПБУ - документы различного правового статуса. Они готовятся с применением разных подходов из-за разницы в профессиональных традициях и менталитете российских бухгалтеров и иностранных[2].

Состав российской бухгалтерской отчетности, на сегодняшний день изменённый согласно программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности, мало чем отличается от отчетности в соответствии с МСФО.

Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО, от российской:

1. Достоверность отчетности: по МСФО - объективное и правдивое отражение реального положения организации; в российской практике - соответствие действующим правилам, нормативным актам;
2. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности: по МСФО - признание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому периоду; в российской практике - признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными оправдательными документами;
3. Принцип осмотрительности (консерватизма): по МСФО - большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов; в российской практике - провозглашено, но редко соблюдается, так как способы реализации в большинстве случаев не признаются для целей налогообложения;
4. Возможность профессионального суждения при подготовке отчетности: по МСФО - предполагается при решении многих вопросов; в российской практике - допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражения операций в учете и отчетности;
5. Требование существенности (значимости): по МСФО - финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается, прежде всего, как качественная характеристика; в российской практике - провозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к итогу);
6. Трактовка активов (имущества): по МСФО - объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды; в российской практике - объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве;
7. Интересы какой группы пользователей превалируют: по МСФО - в первую очередь инвесторов; в российской практике - регулирующих (государственных) органов. [2]

Таким образом, отчетность, подготовленная согласно МСФО, предназначена для отражения реальной ситуации, но в России отчётная информация организаций нацелена чаще всего на то, чтобы каким-то образом минимизировать налоги.

Балансовый отчет, составленный по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), отличается от российского баланса в структуре и в основном уравнении баланса: