Файл: Сущность финансового анализа и его задачи.pdf

Для более детального анализа продаж рассмотрим динамику выручки ОАО "Стройзаказчик" помесячно за 2013-2015 гг. (Рисунок 2)

-3000 000,00 январь-декабрь 2013 г. Январь-декабрь 2014 г. Январь-декабрь 2015 г

Рисунок 2 – Динамика выручки от продаж ОАО "Стройзаказчик" за 2013-2015 гг.

Из рисунка видно, что продажи продукции имеют сезонный характер: пик продаж приходится на летние месяцы и на сентябрь. Данную тенденция связана со спецификой выпускаемой продукции ОАО "Стройзаказчик": в холодные месяцы продажи низки, и наоборот, в теплые месяцы продажи велики, так как чаще всего плановый монтаж систем водоснабжения, в том числе и отопительных систем осуществляется в теплое время, тогда как в холодное время года объем таких работ намного ниже. В таблице 20 представлен анализ выручки по ассортиментным группам за последние 3 года

Таблица 20 – Ассортиментная структура продаж ОАО "Стройзаказчик» за 2012-2015 года и плановый 2016 год

Среднемесячные продажи на протяжении 2012-2015 гг. неуклонно росли. План 2016 г. предусматривает сохранение тенденции с небольшим замедлением относительного прироста. Абсолютный прирост к 2015 году ожидаемо составит +145 млн.руб. В структуре сложившихся продаж заметна тенденция сокращения доли труб в общей выручке. Ее рост произошел лишь 1 раз – в 2013 году, когда набрала потенциал новая номенклатурная позиция "трубы армированные фольгой". Появление с 2014 года "труб армированных стекловолокном" лишь ожидаемо "оттянула" часть выручки с труб AR (доля армированных труб стабильна – 27,5-28%), заметно не сказавшись на доле труб в выручке.

Прирост выручки от реализации фитингов характеризуется регулярным введением новых номенклатурных позиций, а также целенаправленной работой по сокращению недогрузов. В таблице 21 проведем факторный анализ выручки.

Таблица 21 – Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Объем реализации продукции происходит за счет увеличения выпуска продукции. Отрицательное влияние на объем производства имеет увеличение остатков готовой продукции на конец года.

Ключевым элементом денежного потока являются издержки компании.

Проведем анализ общей суммы затрат на производство продукции ОАО "Стройзаказчик". Анализ затрат начнем с изучения динамики общей суммы операционных затрат и по основным элементам (таблица 22).

Таблица 22 – Анализ завтра ОАО "Стройзаказчик" за 2013-2015 гг.

Как видно из таблицы ежегодно происходит рост объема затрат на выпуск продукции. Так в 2014 году затраты выросли на 66181 тыс. руб. а в 2015 году выросли еже на 78358 тыс. руб. Происходит рост по всем статьям затрат. В структуре затрат все больше увеличивается доля материальных затрат: с 68,98% в 2013 году до 86,92% в 2015 году. Другие статьи затрат соответственно уменьшаются. Второе место среди затрат занимают затраты на оплату труда, в 2015 году они его уступили прочим затратам. Такое изменение связано с увеличивающимся объемом производство: материальные затраты относятся к переменным, и соответственно растут с увеличением объема производства, тогда как другие затраты растут медленнее.

Анализ затратоемкости производства ОАО "Стройзаказчик"

Для анализа затратоемкости производства работ рассчитывают обобщающий и частные коэффициенты затратоемкости. Результаты расчетов показателей затратоемкости представлены в таблице 23.

Таблица 23 – Затратоемкость производства ОАО "Стройзаказчик"  в 2013 – 2015 гг.

Для наглядности представим динамику показателей затратоемкости в виде диаграммы (Рисунок 3):

2013 год 2014 год 2015 год

Рисунок 3 – Динамика частных показателей затратоемкости ОАО "Стройзаказчик" за 2013-2015 гг.

Для ОАО "Стройзаказчик" характерно увеличение затрат на 1 руб. стоимости реализованных работ. Затраты на 1 руб. стоимости реализованных работ увеличились до 0,775 руб. Это значит, что с каждого рубля стоимости реализованных работ в 2014 году 77,5 копеек – это затраты, а 22,5 коп. – это прибыль. Значительно выросла материалоемкость продукции: до 64,36% в 2014 году. Остальные виды затрат уменьшились.

Анализ себестоимости единицы продукции

Помимо затрат в целом по производству ключевым при принятии множества управленческих решений является исчисление себестоимости конкретной номенклатурной единицы. В связи с этим было бы неправильным не затронуть этот вопрос.

Периодом расчета себестоимости является месяц.

При расчете затраты делятся на прямые, косвенные, коммерческие.

К прямым затратам относятся расходы на сырье и ФОТ производственных рабочих.

К косвенным затратам относятся: транспортные расходы, электроэнергия, брак, металл на наладку оборудования, услуги сторонних организаций, комплектующие и запчасти, обслуживание линии и ТПА, аренда, теплоэнергия и водоснабжение, расходные материалы, ремонт ОС, хоз. расходы, расходы на услуги связи, охрана.

К коммерческим затратам относятся коммерческие, административно-управленческие и прочие расходы.

Себестоимость считается на всю реально произведенную продукцию за отчетный период, включая комплектующие для последующей сборки. При сборке готовой продукции из комплектующих произведенных в предшествующий период уменьшать вес полипропилена на вес комплектующих. Расход сырья определяется исходя из утвержденных норм расхода. Для учета расхождений фактического и планового расхода сырья использовать поправочный коэффициент.

Другие затраты определяются расчетным методом. Базой распределения служит доля сырья этой продукции в общих затратах на сырье. ФОТ рабочих, электроэнергию, косвенные и административные затраты на единицу продукции рассчитывать исходя из доли стоимости сырья этой продукции в общих затратах на сырье. Стоимость закладных для комбинированных фитингов рассчитывается отдельно, как сумма всех покупных изделий. Также относится к косвенным затратам стоимость металла на изготовление пресс-форм в период списания металла.

При расчете себестоимости на изделия из полиэтилена и ABC-пластика вес и цену сырья рассчитывается отдельно, косвенные и административные затраты вместе со всей продукцией.При расчете косвенных затрат учитывается брак. Бракованный полипропилен подлежащий переработке приходовать, как сырье уменьшая цену на стоимость переработки. Несмотря на кажущуюся комплексность определения себестоимости продукции, существующая система имеет множество недостатков. Несмотря на то, что ФОТ относится к прямым затратам фактические доля затрат на оплату труда определяется расчетным методом, что характерно для косвенных затрат. Естественно данное вычисление такой существенной статьи затрат существенно искажает итоговую себестоимость продукции.

Несмотря на то, что при материалоемких производствах очень часто базой распределения выбирают именно стоимость сырья, данная база является неправильной. Выбор такой базы обуславливается скорее легкость ее определения.Часть затрат вообще не учитывается при определении себестоимости. Речь идет об амортизации и лизинговых платежах. Амортизация является существенной статьей затрат, она отражает затраты основных средств на производство продукции. Неучет лизиговых платежей связан с тем, что данная методика определения себестоимости была введена еще в 2009 году, тогда как впервые оборудование было взято в лизинг только в 2012 году. Несмотря на то, что затраты на сырье должны определяться по нормам, по факту они определяются по-другому. Нормативные затраты сырья корректируются: к ним прибавляется разница между фактическим расходом и нормативным расходом. Причем перерасход списывается равномерно на всю номенклатуру, себестоимость всех видов продукции увеличивается на один и тот же процент отклонения.

Как мне видится, ошибкой также является и распределение непроизводственных расходов, к которым относятся коммерческие и управленческие расходы. И безусловно, одной из главных, а может быть и ключевой проблемой является отсутствие автоматизированного учета затрат и расчета себестоимости. Несмотря на наличие на предприятии такого мощного программного продукта как "1С: Управление производственным предприятием", себестоимость вычисляется с помощью MicrosoftExcel. Сотруднику экономического отдела приходится в ручную выгружать данные из учетной системы и уже затем вычислять себестоимость. Естественно оперативность принятия решения при этом страдает. Себестоимость некоторых видов продукции ОАО "Стройзаказчик» представлена в таблице 24.

Таблица 24 – Себестоимость армированной армленом трубы и угольника комбинированного за январь 2015 года.