Файл: Налоговый учет по акцизу. Понятие и экономическая сущность акцизов.pdf

Причем РФ заметим, что в исчислении соответствии со ст. 194 месяц НК РФ ставки при исчислении применяться акцизов могут применяться следующие виды ставок [15, c. 118]:

- специфические;

- адвалорные;

- комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении подакцизного товара).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Комбинированные ставки акциза состоят из двух составляющих: из специфической и адвалорной ставки одновременно. Комбинированные ставки используются только при исчислении акциза на следующие виды табачных изделий:

- сигареты с фильтром;

- сигареты без фильтра;

- папиросы.

Напомним, что Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 75-ФЗ) с 1 января 2008 г. были установлены налоговые ставки по акцизам сразу на три года.

Вместе с тем жизнь вносит табачным свои коррективы, в почти том числе и в увеличиваться порядок исчисления от налогов. Так реализованных произошло и с акцизами, указанный на что видов указывает Федеральный закон Российской от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ «О ежегодно внесении изменений в порядок главы 22 и 28 части товаров второй Налогового от кодекса Российской ежегодно Федерации» (далее - Закон N 282-ФЗ), внесении который в очередной том раз повысил кодекса ставки акцизов то на алкоголь, осуществляется табачные изделия, моторные пиво, а также виду на моторные Российской масла и автомобильный то бензин. Причем Но если на база алкогольную продукцию также ставки налога НК повысились в среднем табачные на 20%, то ставка табачным изделиям «повезло объем больше» - тут части произошло почти 40%-ное Итак увеличение ставок. отдельно Но самое установил существенное увеличение вносит ставок акциза каждому произошло в части почти пива, ставка отдельно налога по ставки которому «подскочила» практически в налогов три раза.

существенное Итак, с 1 января 2012 г. части налогообложение подакцизных акцизами товаров осуществляется ежегодно по налоговым кодекса ставкам, установленным Законом N 282-ФЗ. года Причем указанный Закон, база так же исчисления как и Закон N 75-ФЗ, установил подакцизных ставки акциза видов сразу на больше три года (на 2012 - 2015 если гг.), которые тут будут увеличиваться которому ежегодно 1 января почти соответственно.

В силу ст. 187 существенное НК РФ тем налоговая база специфические определяется отдельно соответствует по каждому соответственно виду подакцизного ноября товара. Количество автомобильный видов подакцизных также товаров соответствует Закон количеству установленных которому ставок.

Для товаров, на которые установлены Выше специфические ставки разлитую акцизов, налоговая безводного база определяется периода как объем Для реализованных (переданных) подакцизных исходя товаров в натуральном крепостью выражении, т.е. налоговая налогового база - это финскую количество реализованных предусмотрены или переданных на подакцизных товаров. [20, c. 173]

потребительской Пример. На крепостью основании заключенного размере контракта с иностранным товаре партнером предприниматель или импортировал финскую натуральном водку крепостью 40%, отчетного разлитую в литровые налоговая бутылки, общим вида объемом 20000 бутылок. количество Налоговая ставка розничной для данного основании вида подакцизного количества товара установлена в примера размере 210,00 руб. расчетная за 1 литр двух безводного спирта Пример этилового, содержащегося в крепостью данном подакцизном примера товаре.

Применительно к сегодня условиям данного ввозимых примера акциз Федерации следует начислить в количество сумме 1680000 руб. (20000 бутылок бутылок x 40% x 210,00 руб.).

ставки Для товаров, определено на которые подакцизных установлены комбинированные (смешанные) таможенную ставки акцизов, установлена налоговая база отчетного состоит из На двух частей и установлена определяется как водку объем реализованных (переданных) расчетной товаров в натуральном бутылки выражении и как розничной расчетная стоимость отчетного этих товаров, Применительно исчисленная исходя установлены из расчетной максимальной стоимости таких для товаров. Выше спирта мы уже признается отметили, что безводного комбинированные ставки произведение акциза предусмотрены база сегодня только следует для табачных размере изделий.

Пунктом 1 ст. 187.1 НК вида РФ определено, специфические что расчетной как стоимостью признается исчисленная произведение максимальной акциза розничной цены, Федерации указанной на акцизов единице потребительской упаковки упаковки (пачке) табачных реализованных изделий, и количества база единиц потребительской литр упаковки (пачек) табачных ставка изделий, реализованных (переданных) в товаров течение отчетного таможенную налогового периода исходя или ввозимых безводного на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример. Индивидуальный предприниматель - производитель табачной товаров продукции за уплате месяц реализовал 500000 розничная шт. сигарет с цена фильтром. Налоговая стоимость ставка акциза Индивидуальный составляет 250,00 руб. цена за 1000 шт. + 6,5% Следовательно расчетной стоимости, данного исчисляемой исходя реализации из максимальной Максимальная розничной цены, Необходимо но не на менее 250,00 руб. суммы за 1000 шт. может Максимальная розничная данного цена указанной от партии без максимальной налогов - 400000 руб. Предприниматель Необходимо определить бюджет размер акциза, исчисляется подлежащего уплате в НК бюджет, коммерсантом - Применительно производителем подакцизного начислению товара.

При без определении суммы соответствии акцизов, подлежащей подакцизного начислению, налоговая необходимо база исчисляется и налоговые как количество штуках проданных сигарет в который штуках, и как от стоимость реализации (отпускная реализовал цена без право налогов) указанной количество партии в рублях. стоимость Исходя из реализации этого, произведем месяц расчет акциза, право который составит 151000 стоимости руб. ((250,00 руб. x 500000 определении шт. / 1000 шт.) + (6,5% x 400000 налоговые руб.)).

Кроме провести того, необходимо подакцизным провести расчет производителем акциза исходя может из условия, Пример установленного п. 1 ст. 193 НК РФ РФ, в соответствии с подлежащего которым сумма подлежащей акциза не цены может быть указанной менее 250,00 руб. использованных за 1000 шт. цены от максимальной подакцизным розничной цены.

подакцизного Применительно к условиям которым данного примера сумму рассчитанная подобным товаров образом сумма определенную акциза составит 125000 которым руб. (250,00 руб. x 500000 от шт. / 1000 шт.).

со Следовательно, в бюджет но акциз должен при быть перечислен в Кроме сумме 151 000 руб.

не Предприниматель имеет месяц право уменьшить уплаченные сумму акциза исчисляемой по подакцизным цены товарам, определенную в установленного соответствии со ст. 194 определении НК РФ, соответствии на налоговые при вычеты. Согласно ст. 200 того НК РФ производитель вычетам подлежат [18, c. 163]:

- суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные предпринимателем (налогоплательщиком акциза) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении данного сырья (в том числе при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации) либо при его производстве.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

Пример. Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО «Заря». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Заря» закупает у ЗАО «Салют» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Заря» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб/л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Заря» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Салют».

Предположим, что в июне 2016 г. предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

30,50 руб/л x 16 / 100 x 0,5 л x 1000 бутылок = 2440 руб.

Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример. За июнь 2016 г. предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35000 руб.

Исходя из условий примера, в июне 2016 г. предприниматель не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6500 руб. (35000 руб. - 28500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (июле 2016 г.).

Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Так как форма такого заявления законодательно не утверждена, то подать такое заявление можно в произвольной форме. Порядок возврата налога определен нормами ст. 203 НК РФ.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации установлены ст. 204 НК РФ. [16, c. 183]

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ с 1 января 2016 г. акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается в бюджет в полном объеме в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим, что до указанной даты акциз по подакцизным товарам уплачивался несколько иначе - равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ в общем случае акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ предприниматели представляют декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

Необходимо иметь в виду, что пропуск срока подачи налоговой декларации может привести коммерсанта к мерам налоговой ответственности, установленной ст. 119 НК РФ.

2.4 Пути совершенствования акцизного налогообложения

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем планируется внести ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Статьей 204 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Такая редакция была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). При этом ставки акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет отсутствовали, в связи с чем указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.