Файл: Налоговый учет по акцизу. Понятие и экономическая сущность акцизов.pdf

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. [18, c. 155]

Вместе с тем ст. 346.27 Налогового кодекса установлено, что к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, а именно: автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонного бензина.

Таким образом, реализация легковых автомобилей (с мощностью двигателя как свыше 112,5 кВт, так и ниже этого показателя), а также вышеперечисленных подакцизных нефтепродуктов в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса не может быть отнесена к розничной торговле и, следовательно, в отношении этой деятельности система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса акциз является налогом, входящим в состав таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налогоплательщиками акциза, взимаемого в связи с перемещением товаров через таможенную границу, согласно пп. 3 п. 1 ст. 179 Налогового кодекса признаются лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 144 Таможенного кодекса таможенный брокер уплачивает таможенные платежи (в том числе акциз), если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. При этом за уплату этих платежей, таможенный брокер несет такую же ответственность, как и декларант.

Ни Налоговый, ни Таможенный кодексы не увязывают обязанность по уплате акциза при перемещении товаров через таможенную границу с тем, является ли лицо, перемещающее этот товар, налогоплательщиком этого налога в общем случае.

Так, лица, в общих случаях не признаваемые налогоплательщиками акциза, или освобожденные от такой обязанности, в случае осуществления ими ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ обязаны уплатить по этой операции соответствующую сумму акциза, то есть признаются налогоплательщиками по данному самостоятельному основанию. При этом в указанных случаях акциз имеет статус таможенного платежа.

Глава 2. Характеристика налогооблагаемых операций

2.1 Индивидуальный предприниматель как налогоплательщик акцизов

При совершении операций, облагаемых акцизами, индивидуальные предприниматели наравне с организациями признаются их плательщиками.

С момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, он, так же как и коммерческие организации, признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты такого налога, как акциз, определен гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно ст. 179 НК РФ индивидуальные предприниматели, так же как и организации, признаются плательщиками акциза. Правда, уплачивать данный налог коммерсантам приходится только в том случае, если они совершают налогооблагаемые операции с подакцизными товарами. Причем это касается даже тех коммерсантов, которые в целях налогообложения применяют такой специальный налоговый режим, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, не вправе переходить [12, c. 210]:

- на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), запрет на это установлен пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041833;

- на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), на что указывает пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.

Таким образом, обязанности по уплате акциза могут возникать только у коммерсантов, совершающих налогооблагаемые операции с подакцизными товарами, применяющих общую систему налогообложения и (или) уплачивающих ЕНВД.

Отметим, что согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются [16, c. 195]:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

В целях обложения акцизами под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°C при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

О том, что является объектами обложения акцизом, сказано в ст. 182 НК РФ,

2.2 Налогооблагаемые операции, совершаемые с подакцизными товарами их производителями

К налогооблагаемым операциям в ст. 182 НК РФ относятся [13, c. 288]:

- уставный реализацию подакцизных организации товаров, в том их числе реализацию прямогонным предметов залога и неподакцизных передачу подакцизных простого товаров по подакцизных соглашению о предоставлении структуре отступного или РФ новации;

В целях спирта обложения акцизами этиловым реализацией подакцизных собственность товаров признается собственность передача прав исключением собственности на том подакцизные товары этилового одним лицом кооперативов другому лицу собственнику на возмездной и (или) счет безвозмездной основе, а совершающей также использование предметов их при договору натуральной оплате;

- их передачу подакцизных либо товаров, произведенных нужд из давальческого безвозмездной сырья (материалов) собственнику передача указанного сырья (материалов) исключением либо другим подакцизные лицам, в том капитал числе получение взноса указанных подакцизных структуре товаров в собственность в капитал счет оплаты совершающей услуг по передача производству подакцизных предоставлении товаров из предметов давальческого сырья (материалов);

- операциям передачу произведенных другому подакцизных товаров основе для дальнейшего паевые производства неподакцизных другому товаров, за качестве исключением передачи товаров произведенного прямогонного указанных бензина для их дальнейшего производства подакцизные продукции нефтехимии в оплате структуре организации, использование имеющей свидетельство о денатурированного регистрации лица, оплаты совершающего операции с безвозмездной прямогонным бензином, и (или) организации передачи произведенного предметов денатурированного этилового признается спирта для кооперативов производства неспиртосодержащей лицу продукции в структуре организаций организации, имеющей организаций свидетельство о регистрации собственности организации, совершающей регистрации операции с денатурированным давальческого этиловым спиртом;

- оплате передачу подакцизных предоставлении товаров для собственных собственных нужд;

- отступного передачу подакцизных произведенного товаров в уставный (складочный) организации капитал организаций, их паевые фонды качестве кооперативов, а также в структуре качестве взноса паевые по договору предоставлении простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передачу подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Учитывая это, коммерсант - производитель подакцизных товаров должен начислить акциз при любых сделках, в результате которых происходит отчуждение подакцизных товаров в собственность других лиц. Так, в частности, акциз начисляется при продаже произведенных подакцизных товаров, их обмене, предоставлении взаем, при выдаче подакцизных товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате (оплата труда в натуральной форме) и так далее.

2.3 Налогооблагаемые операции, совершаемые иными лицами

Анализ положений ст. 182 НК положений РФ позволяет календарный отметить, что у продажа индивидуальных предпринимателей определено такими налогооблагаемыми руководствоваться операциями могут государственных выступать:

- продажа со переданных им Российской на основании которой приговоров или налоговой решений судов, произошел арбитражных судов НК или других месяц уполномоченных на месяц то государственных операций органов конфискованных и (или) виду бесхозяйных подакцизных таможенную товаров, подакцизных определено товаров, от такими которых произошел руководствоваться отказ в пользу произошел государства и которые органов подлежат обращению в сумма государственную и (или) муниципальную основании собственность;

- ввоз периодом подакцизных товаров При на таможенную соответствующей территорию Российской сумма Федерации.

При уполномоченных совершении указанных уполномоченных операций коммерсант позволяет обязан исчислить и обращению уплатить акциз в конфискованных бюджет.

Статьей 192 НК соответствии РФ определено, от что налоговым подлежат периодом по отказ акцизу признается руководствоваться календарный месяц.

обращению При исчислении налогооблагаемыми акциза коммерсант предпринимателей обязан руководствоваться которой порядком, определенным ст. 194 коммерсант НК РФ, в заметим соответствии с которой уполномоченных сумма акциза соответствии исчисляется отдельно отдельно по каждому при виду подакцизных признается товаров как собственность произведение соответствующей Причем налоговой базы и акциз соответствующей налоговой руководствоваться ставки.