Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Особенности отражения НДС на счетах бюджетного учета)СТЬ НА СЧЕТАХ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА.pdf

2.1. ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ИЛИ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям лиц, предусмотренные законом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Особенности медико-образовательной льготы изложены в ст. 284.1 НК РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Медицинские и образовательные организации вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении определенных условий, которые установлены в ст. 284 НК РФ:

– наличие лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и

(или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ;

– доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 % ее доходов;

– в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность,

численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 %;

– в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

– организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок [Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник. – Минск: БГЭУ, 2002].

Невыполнение этих условий приведет к уплате налога и пеней в полном объеме за весь отчетный период. При применении нулевой ставки хозяйствующий субъект фактически налог на прибыль в бюджет не вносит, как остальные налогоплательщики, облагающие свои доходы (за вычетом соответствующих расходов) по ставке 20 %. Стоит отметить, что применение нулевой ставки по налогам – это не обязанность, а право налогоплательщика.

Очевидно, ее использование выгодно организациям, имеющим прибыль. Ведь в силу п. 1 ст. 283 НК РФ на убытки, полученные плательщиками в период обложения доходов по ставке 0 %, правила переноса на будущее не распространяются. Поэтому если во время применения нулевой ставки деятельность хозяйствующего субъекта убыточна, то он и не воспользуется преимуществом в виде неуплаты налога на прибыль, и не сможет в последующие периоды уменьшить полученную прибыль на суммы убытков предыдущих лет. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

---

В соответствии со ст. 289 НК РФ необходимо предоставить следующую информацию:

– о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации;

– о численности работников в штате организации. Организации, которые занимаются медицинской деятельностью, дополнительно представляют сведения о численности штатного медперсонала с сертификатом специалиста. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

При непредставлении данных льготник своего преимущества лишается. То же произойдет и с добровольно отказавшимися от своего права на 0 ставку. Вернуться к ней можно будет не раньше, чем через пять лет.

Одним из условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль являются доходы организации. Согласно ст. 248 НК РФ, к доходам организации относятся доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249 и 250НК РФ). К доходам от коммерческой деятельности образовательной организации относятся доходы, которые поступают от оказания платных образовательных услуг, от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. Так, при формировании налоговой базы в доходы не включается имущество, полученное в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Например, в отношении некоммерческих образовательных учреждений (НОУ) такими средствами могут являться гранты.

Также при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Средства целевого финансирования и целевые поступления, используемые не по целевому назначению, признаются внереализационным доходом и включаются в налогооблагаемую базу (п. 14 ст. 250 НК РФ). [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают также доходы в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).Кроме того, в доходы не включается имущество, безвозмездно переданное от учредителя, вклад которого в уставном капитале превышает 50 %(подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

---

При этом такое имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Следовательно, при определении указанного выше процентного соотношения доходов от образовательной и медицинской деятельности, внереализационные доходы (в том числе и доходы в виде положительной курсовой разницы, возникшей от пересчета задолженности с иностранными контрагентами),связанные с оказанием услуг, учитываются в сумме доходов от образовательной и медицинской деятельности [Коровкин В.В., Кузнецов Г.В. Налоговая проверка предприятия – М., 2012. – 12-77с].

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысит в совокупности два миллиона рублей (за исключением реализации подакцизных товаров).

Данный стоимостной предел на пересматривался с 2003 г., поэтому воспользоваться освобождением на сегодняшний день невозможно. Организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено (сумма выручки превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров), налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

По ст. 145.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Так же по НК РФ по ст. 145 не признаются объектом налогообложения:

– передача на безвозмездной основе имущества, выполнение работ (оказание услуг) органам государственной власти и органам местного самоуправления;

– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

---

– выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а такжебюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

– операции по реализации земельных участков (долей в них);

– передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

– передача имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) установлены в ст. 149, причем отказаться от освобождения по данным операциям нельзя, реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

– медицинских товаров и услуг отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

– услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

– продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

– услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

– услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

– ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

– почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

– услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

– монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства(группы государств);

– долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

---

– услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

– услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных),программ профессиональной подготовки, услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации;

– работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы;

– работ, выполняемых в период реализации целевых социально- экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих; [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

– товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли.

Также обширный, но закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС прописан в НК, по которым можно отказаться от льготы.

Начиная от услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, банковских и страховых операций, реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов, проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг),расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 р.

По ст. 164 налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, работ, услуг на экспорт и в области космической деятельности. В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций, так как к вычету (возмещению) входящего НДС можно сделать только по операциям или деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость.

---