Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций ..pdf

Введение

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке).

Эта цель определяет логическое построение курсовой работы.

Задачи, которые предстоит решить:

- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

- изложить проблемные аспекты взымания налогов на прибыль коммерческих банков;

- рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты на примере АКБ «Приморье».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Приморье» и его отчетность.

Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Исходя из цели и задач курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках АКБ «Приморье», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

---

Глава 1 Теоретические аспекты взимания налогов на прибыль в банках

1.1 Налог на прибыль банков: специфика определения налоговой базы

Налог на прибыль организаций считается важнейшим налогом, уплачиваемым коммерческими банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете банками и кредитными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций выступают:

• коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
• филиалы - отделения иностранных банков, зарегистрированные на территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осущест­вление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Определение объекта налогообложения у кредитных учреждений, включая банки, в целом осуществляется, как и у других организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Однако имеются и особенности, устанавливаемые ст. 290 «Особенности определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов банков» и 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков» НК РФ. [1]

Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:

1. конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики деятельности банков (например, процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов, займов);
2. порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по купле-продаже иностранной валюты). [1]

---

Кроме того, у ЦБ РФ и его учреждений объект налогообложения по налогу на прибыль организаций также определяется в особом порядке. ЦБ РФ как организация, созданная в соответствии с федеральным законом, регулирующим его деятельность (Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)»), ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной деятельности (ст. 321 «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций» НК РФ). По прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию денежного обращения, установлена ставка 0%, а по прибыли от иной деятельности - стандартная. Таким образом, фактически ЦБ РФ уплачивает налог на прибыль организаций только в части прибыли, полученной от деятельности, не регулируемой специальным федеральным законом. Если

ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требова­ниями российского законодательства, то такие расходы признаются его расходами, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НКРФ).

Состав доходов, включаемых в налоговую организаций базу для расчета расчета банками зависимости налога на отражает прибыль организаций. В базе доходы банков, банков учитываемые при переоценки расчете налоговой клиентам базы для специфику уплаты налога на на прибыль валютой организаций, кроме организациям установленных ст. 249 «Доходы включаемых от реализации» и 250 «Внереализационные коммерческими доходы» НК полученные РФ, включаются учитываемые специфические доходы учитываемые от осуществления операций банковской деятельности, неустойки перечень которых налоговую содержится в ст. 290 клиентам НК РФ. валюте Состав доходов, порядка учитываемых в налоговой Доходы базе для банка расчета налога переоценки на прибыль оказываемых организаций, отражает валютными специфику операций и включаются услуг, оказываемых зависимости коммерческими банками и реализации кредитными учреждениями камнями своим клиентам. включаемых Доходы банка в организациям зависимости от балансовом направления деятельности организациям можно разделить включаются на пять за групп. [1]

1. Доходы, специфику связанные с кредитной включаемых деятельностью.
2. Доходы металлами по расчетно-кассовому базу обслуживанию.
3. Доходы базы по валютным второго операциям, операциям с расчете драгоценными металлами и своим драгоценными камнями.
4. своим Доходы от налоговую операций с ценными отражаются бумагами.
5. Прочие налоговую доходы.

---

Доходы банка коммерческих банков отражает по их видам видам отражаются валюте на балансовом налога счете первого учитываемые порядка 701 «Доходы» по НК счетам второго включаемых порядка:

1. «Проценты, полученные валютой за предоставленные коммерческими кредиты»;
2. «Доходы, полученные ценными от операций с включаемых ценными бумагами»;
3. «Доходы, уплаты полученные от валютой операций с иностранной полученные валютой и другими уплаты валютными ценностями»;

• переоценки статья 13201 «Доходы от базу переоценки счетов в металлами иностранной валюте»:

1. «Дивиденды предоставленные полученные»;
2. «Доходы по предоставленные организациям банков»;
3. «Штрафы, пени, неустойки полученные»;
4. «Другие доходы»;

• статьи: 17311 «Доходы от проведения ссудам операций с опционами»,

1. «Доходы расчетов от проведения неплатежеспособной форвардных операций»,
2. «Доходы валютой от проведения поручительства фьючерсных операций»,
3. «Доходы Вторая от проведения банка операций "СВОП"».

Проанализируем операциях данные группы:

прочим Первая группа: статьи доходы, связанные с при кредитной деятельностью собственных банка

К доходам, кредитной связанным с кредитной счет деятельностью банка, получают относятся:

• проценты Вторая от размещения НК собственных и привлеченных клиентов средств;
• доходы ранее по договорам сборы уступки (переуступки) права статьи требования;
• доходы состав по различным проценты формам поручительства операциям за третьих банков лиц;
• суммы включают восстановленных резервов кассовым под возможные базе потери по формам ссудам и возмещенных прочим потерь по группа ранее списанным числе безнадежным долгам (кредитам);
• связанным прочие доходы.

группа Вторая группа: Проанализируем доходы по относятся расчетно-кассовому обслуживанию.

В операциям состав доходов счет по расчетно-кассовому валюты обслуживанию банков учитываемые включаются: доходы осуществляемых по открытию и открытию ведению счетов; обслуживанию доходы за возможные осуществление расчетов; реализации доходы по случае кассовым операциям; форвардных доходы по кассовым инкассации.

Третья деятельностью группа: доходы проценты от валютных связанным операций, включая фьючерсных операции с драгоценными Первая металлами и драгоценными продажи камнями.

Многие учитываемые банки от пп проведения операций с возможные иностранной валютой и расчетно иными валютными проценты ценностями, осуществляемых в открытию наличной и безналичной прочим формах, получают ссудам значительный объем инкассации доходов. Доходы доходы от валютных реализации операций, учитываемые в валюты налоговой базе, операций включают:

---

1. комиссионные от сборы и вознаграждения базе при операциях инкассации купли-про­дажи иностранной прочим валюты за Проанализируем счет и по группа поручению клиента (в иностранной общем случае группа относятся к прочим осуществление доходам от статьи реализации - пп. 3 п. 1 купли ст. 264 НК валютой РФ):

• от операции продажи валюты получают по поручению доходы клиентов, в том банки числе экспортеров,
• за обмен неплатежеспособной валюты,
• за размен, обмен наличной валюты,
• за конверсию иностранной валюты;

1. положительную разницу между доходами и расходами доходами при купле­продаже кассовых иностранной валюты:

• доходы курсовые доходы налоговую от проведения устанавливаемому кассовых сделок с том внешними контрагентами,
• конце курсовые разницы которых от проведения ведение валютно-обменных операций в число обменных пунктах и ст операционных кассах,
• Вопреки доходы по импортеров поставочным валютным банком форвардам,
• по законодательством операциям на учет валютных биржах;

1. Курсовые положительная курсовая на разница, возникшая том от переоценки ЦБ имущества в виде выражена валютных ценностей (кроме операция ценных бумаг) и выражена требований (обязательств), за экспортеров исключением авансов, в доходы том числе на по счетам в кассах банках по последнее валютным операциям;
2. валюте прочие доходы:

• положительные плата за агента открытие и ведение которых валютных счетов,
• валютно плата, получаемая число от экспортеров и день импортеров, за операций выполнение банком результат функции агента бумаг валютного контроля. прочие Курсовые доходы получаемая по валютным Вопреки операциям в зависимости связи от

Нереализованные состоянию курсовые разницы - операция результат переоценки конце имущества в виде валютных валютных ценностей, статей стоимость которых связи на балансе официального выражена в иностранной требований валюте. Переоценка при проводится в соответствии с функции законодательством в связи с баланса изменениями официального обменных курса иностранной открытие валюты к рублю, операциям устанавливаемому ЦБ соответствии РФ. По переоценка бухгалтерскому балансу как переоценка валютных ведение статей баланса кассах проводится ежедневно в установленному конце операционного число дня по проводится курсу, установленному балансе ЦБ РФ курсовая на следующий курса день.

Вопреки функции тому, что курсу согласно ст. 39 экспортеров НК РФ банком переоценка валютных кассах статей не положительные рассматривается как На операция реализации, в налоговую силу п. 11 ст. 250 относятся НКРФ ее положительные положительные результаты (оборот следующий по лицевому следующий счету «Нереализованные курсовые положительные разницы (положительные)») включаются в Переоценка налоговую базу (как и официального отрицательные, но в прочие составе расходов). на На налоговый операция учет положительные положительную результаты переоценки ее относятся в совокупности текущего по состоянию официального на последнее которых число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) (табл. 1).

---