Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций ..pdf

Налоговая база нарастающим итогом с начала года, долл. США	Ставка	Необлагаемая сумма, долл. США
До 50 000	15%	0
От 50 000 до 75 000	7 500 долл. США + 25%	50 000
От 75 000 до 100 000	13 750 долл. США + 34%	75 000
От 100 000 до 335 000	22 250 долл. США + 39%	100 000

Налоговая система США содержит большое число льгот, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Особенностью налогообложения американских банков является так называемый альтернативный минимальный налог. Он взимается в размере 20% от суммы, состоящей из двух компонентов: обычного облагаемого дохода, увеличенного на сумму налоговых льгот, и половины суммы превышения дохода (дохода по балансу) над облагаемым доходом с учетом налоговых льгот. Если обязательства по альтернативному минимальному налогу превышают обязательства по обычному налогу, то взимается большая сумма.

Помимо федерального налога на прибыль банков, штаты в пределах своей юрисдикции устанавливают местный налог на прибыль банков. Главная особенность заключается в том, что налог во всех штатах различен. Наиболее высок этот налог в штатах Пенсильвания - 9,99%, округе Колумбия (центр Вашингтон) — 9,975%, Миннесота - 9,8%. Наиболее низкие ставки налога в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Канзас - 3%. В некоторых штатах вместо местного налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую надо платить, в других - действуют специальные правила налогообложения банковской деятельности, в третьих - разработаны специальные налоги. Так, например, в штатах Мичиган, Охи, Техас и Вашингтон вообще нет налога на прибыль, но есть налог на валовой доход, ставки по которому схожи со ставками налога на прибыль. Делавэр, Нью- Хэмпшир и Виржиния имеют налог на валовой доход одновременно с налогом на прибыль. [15, С. 651]

В Германии налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на прибыль установлена на уровне 15% плюс так называемый солидарный налог в размере 5,5% от ставки налога. Кроме того, существует муниципальный налог с оборота, или налог с продаж (trade tax), который устанавливается местными органами власти. Объектом обложения выступает прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, ставка по налогу устанавливается муниципалитетами, но в среднем составляет от 14 до 17%. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль корпораций составляет около 30-33%. Следует сказать, что реформы 2008 г. значительно снизили ставки по налогу, в среднем с 38,65%, что значительно поддержало банки Германии в период глобального финансового кризиса.

Согласно действующим правилам дивиденды, полученные компанией-резидентом, освобождаются от обложения налогом на прибыль корпораций. Тем не менее 5% дивидендов добавляется обратно в налогооблагаемый доход как не подлежащие налогообложению расходы, в результате чего эффективная налоговая ставка составила около 1,5%. Кроме того, 95%-ное освобождение от налогообложения дивидендов не применяется в некоторых банках, финансовых учреждениях, в том числе пенсионных фондах и некоторых страховых компаниях.

При формировании налоговой базы вычитаются все расходы, понесенные банком в результате финансово-хозяйственной деятельности, однако некоторые расходы могут не учитываться для целей налогообложения или подлежат вычету только в ограниченном количестве.

Важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты за предоставленные кредиты налогом на доходы корпораций не облагаются.

Налог на прибыль корпораций в Великобритании представляет собой аналог данного налога в Российской Федерации. Ставка регламентируется финансовым законом Великобритании, зависит от размера получаемого дохода и меняется один раз в год. С 01.04.2011 банки уплачивают налог по ставке 26% на прибыль, превышающую 1 500 000 фунтов стерлингов, на прибыль меньше 300 000 фунтов стерлингов - 23%, на прибыль в пределах от 300 000 до 1 500 000 фунтов стерлингов эффективная предельная ставка установлена на уровне 27,5%. Ежегодно до 2014 г. ставка будет понижаться на 1% и составит в итоге 23%.

Подводя итог, можно сделать следующие выводы:

-система налогообложения прибыли коммерческих банков во многих странах, как правило, связана с системой налогообложения корпораций;

порядок налогообложения доходов банков за рубежом во многом схож с практикой налогообложения, сложившейся в Российской Федерации. В США, например, налоговая база по налогу на доходы корпораций определяется по схожей методике;
ставки налогов на доходы банков в развитых капиталистических странах очень даже велики по сравнению с сегодняшней ставкой налога на прибыль, действующей в Российской Федерации. Следует отметить, что нецелесообразно будет держать ставки налога на прибыль для банков постоянно на таком низком уровне. С оздоровлением банковской системы их следует поднять, исходя из зарубежного опыта, однако следует ввести некоторые налоговые льготы, в особенности для малых банков и только что созданных;

Глава 2 Анализ исчисления и уплаты налогов банками на примере ОАО АКБ «ПРИМОРЬЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Акционерный коммерческий банк «Приморье» создан в 1994 году и действует на основании Генеральной лицензии Центробанка России № 3001.

Головной офис банка располагается в городе Владивостоке по улице Светланская, 47, отделения банка расположены в городах Приморского края: Уссурийске, Находке, Артеме, Арсеньеве, а также в поселках Врангель, Славянка и Покровка. [21]

Банк «Приморье» входит в число крупнейших региональных банков страны, является одним из наиболее устойчивых и компетентных финансовых структур Дальнего Востока.

Акционерами банка являются ведущие предприятия региона, представляющие рыбную и пищевую промышленности, транспорт, строительство, торговлю, туризм.

Банк «Приморье» имеет репутацию надежного финансового партнера в деловых кругах региона, среди органов государственной власти и населения Приморского края. Среди клиентов банка — значительная часть предприятий, представляющих практически все отрасли приморской экономики.

Банк отличают высокое качество и технологичность услуг. Коммерческие банковские продукты, предлагаемые корпоративным и частным клиентам — приоритетное для банка «Приморье» направление бизнеса. Расчетно-кассовое обслуживание, основанное на современных информационных технологиях, соответствует самым высоким стандартам качества и способно удовлетворить запросы самого взыскательного клиента.

Миссия банка звучит так: создание экономически эффективной и социально востребованной бизнес - модели, обладающей позитивной репутацией во внешней среде и наличием корпоративных ценностей.

Уставный капитал банка сформирован в сумме двести пятьдесят миллионов рублей и разделен на двести пятьдесят тысяч обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 1 000 рублей.

Банк вправе увеличить уставный капитал до пятисот миллионов рублей путем дополнительного размещения 250 000 обыкновенных именных акций в бездокументарной форме.

Согласно данным агентства «РосБизнесКонсалтинг» на 1 января 2008 года Банк «Приморье» занимает устойчивые позиции в рейтинге двухсот крупнейших российских банков и занимает 164-ю строчку рейтинга по величине чистых активов и 162-ю - по размеру собственного капитала.

Приведенная ниже таблица отражает финансовое состояние банка «Приморье» в отчетном году: [21]

Таблица 4 - Основные финансовые показатели работы АКБ в 2015 году

Показатели (млн. руб.)	01.01.2015	01.01.2016	Абсолютное отклонение	Темп роста (%)
Собственные средства Банка (капитал)	1 139,9	1 610,3	+470,4	141,3
Средства клиентов – некредитных организаций, в т.ч.:	6 054,5	6 988,1	+933,6	115,4
Средства юридических лиц	3 552	3 819,2	+267,2	107,5
Средства физ. лиц	2 503	3 168,9	+665,9	126,6
Балансовая прибыль	384,2	541	+156,8	140,8
Годовой оборот (млрд. руб.)	1 125,6	1 442,3	+316,7	128,1
Чистые активы	8 381,8	9 407,6	+1025,8	112,2
Кредитный портфель (без учета МБК)	5 849	6 176,7	+327,7	105,6

В 2015-м году на 41 % выросли собственные средства Банка, а годовой оборот - на 28 % и составил почти 1,5 трлн. рублей. Все это позволило закончить год с прибылью в размере более 0,5 млрд. руб., увеличив этот показатель на 40 % по сравнению с предыдущим годом.

Корпоративный бизнес

Банк «Приморье» остается одним из самых узнаваемых брендов на приморском банковском рынке. По итогам года Банк обслуживает 10 % всех средств клиентов, размещенных в банках на территории Приморского края. При этом доля средств учреждений и организаций, размещенных на банковских счетах в Банке «Приморье», составляет 15 %. Однако средства на счетах частных клиентов росли опережающими темпами и увеличились за год более чем на четверть.

Кредитные операции в 2015 году были сосредоточены в основном в корпоративном секторе. На рис.1 показано долевое соотношение различных отраслей кредитования к общей сумме кредитов корпоративным клиентам:

Рис. 1 - Структура кредитного портфеля по секторам экономики (в % от объема кредитования корпоративных клиентов)

Розничный бизнес

Одним из главных достижений Банка «Приморье» в 2007 году стала частичная диверсификация бизнеса в сторону увеличения доли розничных операций. Отчетный период был отмечен активным ростом клиентской базы, расширением продуктовой линейки. В отчетном году частным клиентам были предложены наиболее востребованные формы кредитования – автокредит и ипотека. Более значимую роль стали играть перекрестные продажи корпоративных и розничных продуктов, акцент маркетинговых мероприятий был смещен в сторону розничных услуг.

Перекрестные с корпоративным сектором продажи позволили увеличить число держателей пластиковых карт банка «Приморье» до 92,5 тыс. карт (+25 % за год), подавляющее большинство которых выпущены в рамках реализации зарплатных проектов. Для формирования инфраструктуры обслуживания эмитированных карт были введены в эксплуатацию дополнительно 27 банкоматов. К началу 2016 года их число на территории Приморского края достигло 84 штук, а количество клиентов - частных лиц превысило 100 тысяч человек. Остатки на счетах частных клиентов составили 3 168 900 000 руб. в конце 2015 года.

Операции на рынке ценных бумаг

Банк «Приморье» является одним из ведущих операторов валютного рынка Дальнего Востока, осуществляя операции со всеми основными иностранными валютами на внутреннем и международном валютном рынках. Объем конверсионных операций в 2015 году составил 2057 млн.USD, в том числе оборот операций по покупке и продаже валюты по заявкам клиентов превысил 1237 млн.USD, что практически в 1,8 раза выше уровня предыдущего года.

Осуществляя операции на денежном рынке в 2015 году, Банк «Приморье», в основном, выступал в роли кредитора: объем привлеченных средств занимают лишь 14 % от общего объема сделок на рынке межбанковского кредитования. Объем участия Банка в депозитных операциях с Банком России в 2015 году составил 4,8 млрд. рублей.

В 2015 году деятельность банка на фондовом рынке была сосредоточена в большей степени в долговом сегменте российского фондового рынка и совершении операций с государственными, субфедеральными и корпоративными облигациями российских эмитентов, номинированными в рублях. Структура портфеля банка представлена на рис. 2:

17%

15%

68%

Корпоративные акции ведущих российских компаний

Государственные облигации

Субфедеральные и муниципальные облигации