Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика...pdf
Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 73
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
Аудит уже стал привычным для российской экономики. Появилась профессия, в которой заняты тысячи людей. Не только профессионалы оказываются вовлеченными в аудиторскую деятельность, аудит затрагивает интересы большинства руководителей предприятий, бухгалтеров, экономистов, его результатами пользуются налоговые и иные государственные органы, а также миллионы инвесторов. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих субъектов обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели.
Все, кто сталкиваются с аудитом, нуждаются в понимании методов, которые применяются в аудите, выводов, которые делают аудиторы. Но главное, они должны понимать саму сущность аудита и аудиторской деятельности. Непонимание специфики аудита - основная причина конфликтов, ошибок, неудачных попыток регламентации аудиторской деятельности.
Этими обстоятельствами и обусловлена актуальность темы данной курсовой работы, посвященной одной из основополагающих тем теории аудита - сущности аудита и аудиторской деятельности.
Цель курсовой работы – раскрыть сущность аудита и аудиторской деятельности.
Поставленная цель обусловила решение следующих задач:
1. Определить основные концепции развития аудита и аудиторской деятельности;
2. Изучить возникновение и необходимость аудита;
3. Раскрыть сущность аудита;
4. Дать общую характеристику понятия аудита и аудиторской деятельности;
5. Определить цели и задачи аудита;
6. Изучить основные виды аудита и аудиторской деятельности;
7. Охарактеризовать кодекс этики аудиторов.
Вопросы, посвященные организации аудиторской деятельности изучаются довольно давно. Можно выделить результатах исследований ученых, среди которых зарубежные; авторы А Арене, К Адаме, Р. Додж, Дж. Лоббек и российские ученые Адборов-РА, Барышников. МП., Белов Н.Г., Белобжецкий И. А., Бычкова С.М., Бурцев В В., Данилевский Ю.А., Лабынцев Н.Г., Лисович Г.М., Нитецкий В.В., Пизенгольц М.З., Суйц ВТЕ, Терехов A.A. и другие.
Объект исследования – аудиторская деятельность как вид предпринимательства.
Предмет исследования – правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность.
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ РАЗВИТИЯ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Возникновение и необходимость аудита
Аудит (от лат. audit - слушает) или аудиторская проверка — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности[1].
Аудит - это одна из форм финансового контроля, потребность, которой зародилась одновременно с зарождением и развитием товарообмена и ценовых отношений[2].
Первой страной создавшей систему финансового контроля был Китай. Древнекитайские источники свидетельствуют, что уже в 700 годе до н.э. в Китае существовал пост генерального аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью чиновников, в обязанности которых входило право распоряжаться государственным имуществом и деньгами.
В современном понимании этого слова аудит начал формироваться в середине 19 века в Англии в связи с бурным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического управления им. Это привело к созданию множества акционерных обществ, которые стремились продать свои акции по завышенному курсу, разорительному для доверчивых покупателей. Кроме этого становление рыночных отношений сопровождалось массовым банкротством Акционерных обществ зачастую вызванным недобросовестностью и злоупотреблением управляющих.
Создалась ситуация, когда разоренным инвесторам необходима была защита, а потенциальным инвесторам и действующим акционерам - достоверная информация о положении дел в компании.
В середине 19 века группа бухгалтеров в Шотландии создала профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятий и правильности счетов компании. Таким образом, среди бухгалтеров появился класс предпринимателей, которые за материальное вознаграждение привлекались акционерами к счетной работе: специальным расчетам, анализу и оценке сложившейся финансово-хозяйственного положения компании.
Основным рычагом воздействия на новоявленных предпринимателей стало законодательное регулирование их профессиональной деятельности[3].
Исторической родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием рыночных отношений в 1844 г. вышла серия законов о компаниях, согласно которым их Правления были обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В Эдинбурге (1854 г.) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности, таким образом, взяв на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов. В 1862 г.[4]
в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г.). В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.
В Германии в 1870 г. дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров, что и заложило законодательные основы возникновения аудита. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии, в который в настоящее время входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций[5].
До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Законодательно аудит в США утвержден с 1937 г., а через два года началась его стандартизация.
С начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи:
- с необходимостью представления качественной информации для принятия решений об инвестировании и сотрудничестве;
- устранением необъективного представления информации предприятием заинтересованным пользователям;
- необходимостью получения специальных знаний для проверки информации в связи со сложностью ведения учета и составления отчетности;
- отсутствием у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки ее качества[6].
Учитывая исторические особенности развития аудита, можно выделить следующие его этапы.
До конца 1940-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильную группировку в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.
После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок станет незначительной, а финансовые отчеты будут более полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно - ориентированного.
Третий этап развития аудита ориентирован на возможный риск при проведении проверок или при консультировании; при этом аудит, который исходя из условий бизнеса клиента проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), – носит название базирующегося на риске[7].
В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерии[8].
Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества[9].
В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно и, в связи с экономическими преобразованиями, получает все большее распространение.
Первыми аудиторскими организациями в России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества «Инаудит», основанного осенью 1987 г. Вначале аудит проводился на совместных предприятиях, созданных с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией.
С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий сфера применения аудита значительно расширилась.
Аудиторские услуги в России предлагает и так называемая Большая шестерка крупнейших аудиторских фирм мира, в которую входят Deloitte & Touche, Ernst & Young, Artur Anderson , Price Waterhouse, Cooper & Lybrant, KPMG. Каждая из этих фирм является крупной международной группировкой, фирмы-члены которой работают во многих странах мира[10].
Все эти фирмы по своей организационной форме представляют собой партнерства (товарищества) с неограниченной ответственностью. Каждая из групп, входящих в Большую шестерку, в целом предоставляет весь круг аудиторских и консультационных услуг, а отдельные фирмы, входящие в эту группу, могут иметь какую-либо специализацию (налоговое консультирование или аудит в какой-то одной сфере бизнеса и др.)[11].
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
- необходимость специальных знаний для проверки информации;
- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества[12].
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги[13].