Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика...pdf

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение^[14].

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов^[15].

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям - для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Для обоснования необходимости аудита была создана теория агентов. Подход этой теории к аудиту состоит в рассмотрении круга лиц, заинтересованных в достоверной финансовой информации, и изучении их интересов и потребностей^[16].

Аудитор является агентом, действующим, как правило, от имени акционеров. По мере того как управляющие-собственники привлекают дополнительное внешнее финансирование (например, путем эмиссии акций), они постепенно теряют контроль над некоторыми аспектами бизнеса, особенно над вопросами финансовой отчетности и дальнейшего привлечения капитала.

По мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в современной и надежной финансовой информации (например, о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход степени риска сделанных ими инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов). Более того, последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чем предыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможном банкротстве предприятия.

Для компенсации соответствующего риска акционеры и кредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярной финансовой информации, а также настаивают, чтобы эта информация была подтверждена независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Если, не управляя предприятием непосредственно, собственники могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствии фальсификаций в периодически составляемой и предоставляемой им финансовой отчетности, то, согласно теории агентов, очевидна необходимость аудита^[17].

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

- упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

- упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

- упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами^[18].

1.2. Сущность аудита

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами^[19].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности^[20].

Комитетом по аудиторской практике (АРС) дано простое, но вполне рациональное определение аудита как независимого рассмотрения специально назначенным профессионалом финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям^[21].

Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит- это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, способствующая до уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов^[22].

Приведенные трактовки аудита указывают, что основная миссия аудита состоит в представлении пользователям информации о степени возможного доверия к финансовой отчетности, подготавливаемой исполнительным органом. 

В настоящее время реальными потребителями финансовой информации являются собственники капитала, кредиторы, инвесторы - носители имущественного интереса. Им необходимо, чтобы бухгалтерский баланс и финансовый отчет не содержали и существенных искажений, и позволяли формировать инвестиционные и управленческие решения. Повышая достоверность финансовой отчетности, аудит снижает до приемлемого уровня информационный риск. Реформа бухгалтерского учета привела к устранению наиболее значимых для собственников парадоксов, что повысило и значимость достоверной информации в форме финансовой отчетности. Появилась возможность снизить риск потери активов с помощью аудита - не единственного, но весьма эффективного способа снижения информационного риска^[23].

Опасения, что информация, представленная в бухгалтерском отчете неверна, возникают чаще всего тогда, когда между исполнительным органом как составителем бухгалтерского отчета и собственниками капитала имеет место столкновение интересов. В этом случае обязательный аудит как независимая третья сторона является сдерживающим фактором умышленного искажения отчетности. 

В своей работе аудиторы выполняют две существенно различные функции.

Первая- функция специалиста по сбору и оценке доказательств для выражения независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Вторая - функция проверки соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета и действующего законодательства. Как собственники, так и исполнительный орган предприятия понимают различие между этими двумя функциями. Если аудит с целью подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, то собственник получает информацию, позволяющую принимать решения. Например, при высоком общехозяйственном риске собственники понимают, что главный бухгалтер не обеспечил методологию учета, при высоком контрольном риске – система внутреннего контроля не способны выявлять ошибки, возникающие в процессе деятельности. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности позволяет сосредоточить внимание на кризисные стороны деятельности^[24].

Экономическая ситуация в России влияет на формирование интересов собственников. Под углом зрения защиты этих интересов сущность аудита состоит в выражении независимого, объективного мнения о сохранности активов предприятия, законности осуществления финансово-хозяйственных операций, правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета с точки зрения законодательно установленных правил и принятой предприятием концепции учета.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления, что закреплено в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОНЯТИЯ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Цели и задачи аудита

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств предприятий с целью установления достоверности их бухгалтерской отчётности и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации^[25].

Аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности), так и сопутствующие аудиту услуги^[26].

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке соответствующую лицензию. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО)^[27].

Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 %.

Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица^[28].

Согласно ст. 1, п. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг^[29].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения^[30].

Основная цель аудита может дополняться задачами, обусловленными договором с клиентом.  В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки.