Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 57
Скачиваний: 3
2. Анализ затрат на предприятии (на примере ООО «Партнер»)
2.1. Анализ общей суммы затрат
Планирование и учет себестоимости продукции ведут по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расхода. Объектом анализа является изменение полной фактической себестоимости по сравнению с плановой или по сравнению с прошлым периодом.
Таблица 2.1 – Динамика затрат на производство ООО «Партнер» по элементам затрат
В млн. рублей
Элементы затрат |
Сумма, млн.руб. |
Отклонения, +/- |
|||
2012 |
2013 |
2014 |
2013 к 2012 |
2014 к 2013 |
|
Материальные затраты |
786,938 |
846,169 |
496,028 |
+59,232 |
+350,141 |
Топливо и энергия |
157,128 |
161,988 |
116,854 |
+4,86 |
-45,134 |
Зарплата |
11,454 |
11,687 |
9,264 |
+0,237 |
+2,423 |
Социальные отчисления |
3,773 |
3,831 |
2,947 |
+0,057 |
-0,884 |
Содержание оборудования |
124,474 |
128,324 |
98,236 |
+3,850 |
-30,088 |
Общепроизводственные затраты |
36,397 |
36,765 |
23,828 |
+0,368 |
-12,937 |
Общехозяйственные затраты |
101,611 |
102,637 |
325,651 |
1,026 |
+223,013 |
Обслуживание транспорта |
74,824 |
75,580 |
105,470 |
+0,756 |
+29,890 |
Полная себестоимость |
1296,599 |
1358,287 |
1146,193 |
+61,688 |
-212,094 |
Переменные расходы |
816,858 |
855,721 |
745,026 |
+38,863 |
-110,695 |
Постоянные расходы |
479,742 |
502,566 |
401,168 |
+22,824 |
-101,399 |
Выпуск продукции, тыс.тн |
840,59 |
884,83 |
724,23 |
+44,24 |
-160,6 |
Переменные расходы на единицу продукции |
0,972 |
0,967 |
1,029 |
-4,67 |
+0,062 |
На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующий вывод. Общая сумма затрат на производство в 2013 году увеличивается на 61,688 млн.руб.
Общая сумма затрат в 2014 г. по сравнению с уровнем 2013 г. снижается на 212,094 млн.руб., но, следует заметить, что объем производства тоже снижается, а переменные затраты на единицу продукции увеличиваются.
Таблица 2.2 – Структура затрат на производство ООО «Партнер»
В процентах
Элементы затрат |
Структура затрат, % |
Отклонения, +/- |
|||
2012 |
2013 |
2014 |
2013 к 2012 |
2014 к 2013 |
|
Материальные затраты |
60,69 |
62,29 |
43,27 |
+1,60 |
-19,02 |
Топливо и энергия |
12,12 |
11,93 |
10,19 |
-0,19 |
-1,74 |
Зарплата |
0,88 |
0,86 |
0,81 |
-0,02 |
-0,05 |
Отчисления |
0,29 |
0,28 |
0,26 |
-0,01 |
-0,02 |
Содержание оборудования |
9,60 |
9,45 |
8,57 |
-0,15 |
-0,88 |
Общепроизводственные затраты |
2,81 |
2,71 |
2,08 |
-0,1 |
-0,63 |
Общехозяйственные затраты |
7,84 |
7,56 |
28,41 |
-0,28 |
+20,85 |
Обслуживание транспорта |
5,77 |
4,92 |
6,67 |
-0,85 |
+1,75 |
Полная себестоимость |
100 |
100 |
100 |
- |
- |
Переменные расходы |
63,00 |
63,0 |
65,0 |
- |
+2,0 |
Постоянные расходы |
37,0 |
37,0 |
35,0 |
- |
-2,0 |
На основании данных таблицы 2.2 можно сделать следующий вывод, наибольший удельный вес в структуре затрат в 2013 г. занимали материальные затраты, хотя в 2014 г. их доля снизилась, а общехозяйственных увеличилась на 20,85%.
Проведем факторный анализ изменения выпуска продукции методом цепных подстановок.
Объектом анализа является изменение затрат на рубль товарной продукции.
Таблица 2.3 – Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции в 2014 году
Показатель |
2013 |
2014 |
Отклонения, +/- |
Объем выпуска продукции (VBП), тыс. тонн |
884,83 |
724,23 |
- 160 |
Цена за 1 тонну (Ц), тыс. руб. |
1 596 |
1 730 |
- 0,134 |
Полная себестоимость, млн. руб. |
1 358 |
1 146 |
-212 |
Затраты на 1 рубль объема выпуска, коп. |
96 |
92 |
-4 |
Выручка от реализации, млн. руб. |
1 412 |
1 252 |
-160 |
1. Рассчитаем стоимость произведенной продукции в 2012 году:
ВП2013 = Σ (VВП2013 * Ц2013) = 884,83 * 1596 = 1 412 млн. руб.
2. Рассчитаем стоимость произведенной продукции фактически при плановой структуре и плановых ценах для этого воспользуемся следующей формулой:
Квып = 724,23 : 884,83 = 0,8185=0,82
ВП усл.1 = 884,83 тыс. т.* 1596 тыс. р.* 0,82 = 1 156 млн. руб.
3. Далее рассчитаем стоимость произведенной продукции фактически по ценам 2013 года:
ВП усл.2 = = Σ (VВП i 2014* Ц i 2013) = 724,23 * 1 596 = 1 156 млн. руб.
4. Рассчитаем стоимость произведенной продукции в 2013 году:
ВП2014 = (VВП i 2014* Ц i 2014) = 724,23 * 1730 = 1 252 млн. руб.
5. Δ ВП = ВП2014 – ВП2013 = 1 252 - 1 412 = -160.
Таблица 2.4 – Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль Продукции, Коп. |
Фактор |
||||
Объем производства |
Структура производства |
Уровень удельных переменных затрат |
Сумма постоянных затрат |
Отпускные цены на продукцию |
|
План =1358 : 1412 = 96 |
884,83 |
1,000 |
967,10 |
502566,26 |
1596,0 |
Усл.1 = 1203 : 1157* 100 = 104 |
724,23 |
1,000 |
967,10 |
502566,26 |
1596,0 |
Усл.2 = 1076 : 1156 * 100 = 93 |
724,23 |
0,8185 |
967,10 |
502566,26 |
1596,0 |
Усл.3 = 1248 : 1156 * 100 = 108 |
724,23 |
0,8185 |
1028,71 |
502566,26 |
1596,0 |
Усл.4 = 1146 : 1156 * 100 = 99 |
724,23 |
0,8185 |
1028,71 |
401167,69 |
1596,0 |
Факт = 1146 : 1252 * 100 = 92 |
724,23 |
0,8185 |
1028,71 |
401167,69 |
1730,0 |
Δобщ= 92 - 96 = - 4 |
8 |
-11 |
15 |
-9 |
-7 |
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.5 показывают, что размер затрат на 1 рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
1. снижение объема производства продукции
(Усл.1 – План = 104 – 96) привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции на 8 коп.
2. изменение структуры производства (Усл.2 – Усл.1 = 93 – 104) привело к снижению затрат на 1 рубль товарной продукции на 11 коп.
3. за счет изменения уровня переменных затрат
(Усл.3 – Усл.2 = 108 – 93) затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 15 коп.
4. за счет изменения размера постоянных затрат (Усл.4 – Усл.3 = 99 – 108) затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 9 коп.
5. повышения цен на продукцию (Факт – Усл.4 = 92 – 99) привело к снижению затрат на 1 рубль товарной продукции на 7 коп.
Суммарное влияние факторов: ∆З пт = 8 + (-11) + 15 + (-9) + (-7) = -4 коп. Таким образом, положительными факторами снижения затрат на 1 рубль товарной продукции послужили: снижение уровня постоянных затрат, и повышение цен на продукцию. Отрицательными факторами можно назвать снижение объемов и структуры производства, а также увеличение переменных затрат.
После этого можно определить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам – таблица 2.5:
Таблица 2.5 – Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции в 2014 году
Фактор |
Расчет влияния |
Изменение суммы прибыли, млн. р. |
Объем выпуска продукции |
0,08*1156/100 |
-92 |
Структура продукции |
-0,11*1156/100 |
+ 127 |
Уровень переменных затрат на единицу продукции |
0,15*1156/100 |
-173 |
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции |
-0,09*1156/100 |
+104 |
Изменение уровня отпускных цен на продукцию |
-0,07*1156/100 |
+181 |
Итого |
+47 |
На основании произведенных расчетов можно сделать следующий вывод, увеличение прибыли на 47 млн. руб. в 2014 году произошло за счет увеличения уровня отпускных цен на 181 млн.руб., суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции на 104 млн.руб. и изменения структуры продукции на +127 млн. руб.
2.2. Анализ затрат по калькуляционным статьям
Следующим шагом в анализе затрат на производство и реализацию является анализ затрат по калькуляционным статьям непосредственно.
Используя эту модель можно произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки.
Таблица 2.6 – Анализ затрат на производство 1 тонны
В тысячах рублей
Элементы затрат |
Сумма, тыс.руб. |
Отклонения, +/- |
|||
2012 |
2013 |
2014 |
2013 к 2012 |
2014 к 2013 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Материальные затраты |
936,17 |
956,31 |
684,90 |
+20,14 |
-271,40 |
Топливо и энергия |
186,93 |
183,07 |
161,35 |
-3,86 |
-21,72 |
Зарплата |
13,63 |
13,21 |
12,79 |
-0,42 |
-0,42 |
Отчисления |
4,49 |
4,33 |
4,07 |
-0,16 |
-0,26 |
Содержание оборудования |
148,08 |
145,03 |
135,64 |
-3,05 |
-9,38 |
Общепроизводственные затраты |
43,30 |
41,55 |
32,90 |
-1,75 |
-8,65 |
Общехозяйственные затраты |
120,88 |
116,00 |
449,65 |
-4,88 |
29,89 |
Обслуживание транспорта |
89,01 |
75,58 |
105,47 |
-13,43 |
60,11 |
Полная себестоимость |
1542,49 |
1535,08 |
1582,64 |
-7,41 |
47,55 |
Переменные расходы |
971,77 |
967,10 |
1028,71 |
-4,67 |
61,61 |
Постоянные расходы |
570,72 |
567,98 |
553,92 |
-2,74 |
-14,06 |
Выпуск продукции, тыс.тонн |
840,59 |
884,83 |
724,23 |
+44,24 |
-160,6 |