Файл: Повышение эффективности управления затратами «Северсталь».pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 82
Скачиваний: 2
Постановка начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).
Например, затраты на материалы зависят от трех факторов: объема выпуска продукции, цен на материалы, нормы расхода материалов на единицу выпуска:
|
Змn = Qn * Нn * Цn , |
(1.8) |
|
Змф = Qa * Нф * Цф , |
(1.9) |
Зм – затраты на материалы;
Q – объем выпуска;
Н – норма расхода материалов на единицу продукции;
Ц – цена единицы материалов;
«ф» и «n» - индексы фактического и планового значений соответственно.
Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:
|
О (объем) = Qф * Нп * Цп – Qп * Нп * Цп = (Qф – Qп) * Нп * Цп; |
(1.10) |
|
О (цена) = Qф * Нп * Цф – Qп * Нп * Цп = Qф * (Цф - Цп) * Нп; |
(1.11) |
|
О (норма) = Qa * Нф * Цф – Qп * Нп = Qф * Цф * (Нф - Нп). |
(1.12) |
Где О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее отклонение.
Значение каждого отклонения зависит от порядка подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают качественными факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю» [7, с.112-114].
Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде (рис. 1.2).
Объем
Доля Q
Qф Отклонение, вызванное
совокупным влиянием факторов
Qп Доля Р
Расход материалов на единицу
Продукции Р=Ц*Н, тыс. руб.
Рисунок 1.1 Распределение отклонений между факторами
На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов.
Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1, с.53-57].
2 АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЦПиО
2.1 Управление затратами с помощью операционного анализа
Цех прокатки и отжига создан в целях получения прибыли и для достижения этой цели он осуществляет следующие основные виды деятельности:
- обеспечение потребителей и следующих переделов качественным прокатом различного типа-размера.
- отгрузка экспортного металла из цеха травления
- отжиг горячекатанного металла, произведенного в ЛПЦ-2
Поставщиком металла для ЦПиО является цех травления металла.
Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей и будущей производственно-хозяйственной деятельностью рассматриваемого цеха, нам необходимо изучить качественную информации. Об издержках предприятия. Данные о затратах на производство продукции ЦПиО за период с января по декабрь 2015 года представлены в таблице 2.1:
Таблица 2.1 Затраты на производство продукции ЦПиО за 2015г.
|
Месяц |
Объем производства (тонн) |
Материальные расходы (т.р.) |
Обще-хозяйственные расходы (т.р.) |
Обще-производственные расходы (т.р) |
Себес-тоимость (т.р.) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Январь |
212250,79 |
1333221,95 |
79281,40 |
205484,45 |
1617987,80 |
|
Февраль |
180895,56 |
1136268,70 |
67569,38 |
175128,79 |
1378966,87 |
|
Март |
241194,08 |
1515024,94 |
90092,50 |
233505,06 |
1838622,50 |
|
Апрель |
231546,32 |
1454423,94 |
86488,80 |
224164,85 |
1765077,60 |
|
Май |
265313,49 |
1666527,43 |
99101,75 |
256855,56 |
2022484,75 |
|
Июнь |
241194,08 |
1515024,94 |
90092,50 |
233505,06 |
1838622,50 |
|
Июль |
260489,61 |
1636226,93 |
97299,90 |
252185,46 |
1985712,30 |
|
Август |
262901,55 |
1651377,18 |
98200,83 |
254520,51 |
2004098,52 |
|
Сентябрь |
243606,02 |
1530175,19 |
90993,43 |
235840,11 |
1857008,72 |
|
Октябрь |
262901,55 |
1651377,18 |
98200,83 |
254520,51 |
2004098,52 |
|
Ноябрь |
243606,02 |
1530175,19 |
90993,43 |
235840,11 |
1857008,72 |
|
Декабрь |
248429,91 |
1560475,69 |
92795,28 |
240510,21 |
1893781,17 |
|
Итого |
2894329,00 |
18180299,25 |
1081110,03 |
2802060,69 |
22063469,9 |
При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.
Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.
Так как цеховые расходы представляют собой смешанные затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для этого воспользуемся методом наименьших квадратов.
Переменные издержки в расчете на среднесписочный объем производства составляют (2302350 т * 6,8385 тыс. руб./шт.) = 1574462,05 тыс. руб. Тогда постоянные издержки составляют (1807305,15 тыс. руб.– 1574462,05 тыс. руб.) = 232843,1 тыс. руб. Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь следующий вид:
|
у = 232843,1 тыс. руб. + 6,8385 * Х |
(2.1) |
232843,1 тыс. руб. – это постоянные расходы,
а (6,8385 * Х) – это переменные расходы,
Х – объем производства.
Рассчитаем силу воздействия операционного рычага, порог рентабельности и запас финансовой прочности за 2015 год для ЦПиО. Данные для расчета кратко представим в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Данные для расчета показателей операционного анализа
|
Показатель |
В тыс. руб. |
В процентах и в относительном выражении (К ВРП) |
|
|
1. Выручка от реализации |
30756893,4 |
100% или 1 |
|
|
2. Переменные затраты |
19792868,9 |
64,4% или 0,644 |
|
|
3. Валовая маржа |
10964024,6 |
35,6% или 0,356 |
|
|
4. Постоянные затраты |
2794117,2 |
9,08% или 0,0908 |
|
|
5. Прибыль |
8169907,37 |
26,6% или 0,266 |
|
Тогда по формуле 1.5 Порог рентабельности = 2794117,2 тыс. руб. / 0,356 = 7848643,8 тыс. руб.
Запас финансовой прочности = 30756893,4 – 7848643,8 = 2290849,6 тыс. руб. по формуле 1.7.
Запас финансовой прочности в % =
Сила воздействия операционного рычага = , по формуле 1.1
Таким образом, для ЦПиО можно сделать следующие выводы:
- порог рентабельности, равный 7848643,8 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли;
- запас финансовой прочности составил 74,48%, т.е. выручка от реализации продукции может снизиться на 74,48%, но убытков пока это не принесет,
- сила воздействия операционного рычага составила 0,96, а это означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то это должно принести рост прибыли на 10% * 0,96 = 9,6%
Для ЦПиО необходимо провести анализ чувствительности прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определим:
- Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?
- Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.
- Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.
- Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.
Выбор именно 10-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.
Воспользуемся нижеприведенными формулами вычисления объема реализации (К0), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из элементов операционного рычага:
- если изменится цена реализации:
К0 = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой маржи): Новая цена реализации
- если изменяются постоянные издержки:
К0 = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой маржи): Цена реализации
- если изменяются переменные издержки:
К0 = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).
Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов ЦПиО за 2015 год для исходного положения таблица 2.3.
Таблица 2.3Исходящие данные для проведения анализа чувствительности
|
Показатели |
Значения |
|
Цена реализации |
10,62 тыс. руб. / т |
|
Выручка от реализации |
30756893,43 тыс. руб. (100%) |
|
Переменные издержки |
19792868,9 тыс. руб. (64,4%) |
|
Валовая маржа |
10964024,6 тыс. руб. (35,6%) |
|
Постоянные издержки |
2794117,2 тыс. руб. (9,08%) |
|
Прибыль |
8169907,37 тыс. руб. (26,6%) |
|
Средние переменные издержки |
6,8385 тыс. руб. / шт. |
- Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:
Новая цена реализации – 11,68 т.р. /т
Переменные издержки – 19792868,9 тыс. руб. (59,05%)
Валовая маржа – 13723460,95 тыс. руб. (40,94%)
Постоянные расходы – 2794117,2 тыс. руб. (8,33%)
Прибыль – 10929343,75 тыс. руб. (32,62%)
Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний результат прибыли (8169907,37 тыс. руб.) и представим получившиеся показатели в таблице 2.4:
Таблица 2.4 Показатели при повышении цены реализации на 10%
|
Показатели |
Объем – 2894329,00 т; Цена – 11,68т.р./шт. |
Объем, обеспечивающий неизменный результат 2262869,28т; цена=11,68 |
||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
|
|
Выручка от реализации продукции |
30737773,98 |
100,00 |
26430313,19 |
100,00 |
|
Переменные издержки |
19792868,9 |
59,05 |
15474631,57 |
58,55 |
|
Валовая маржа |
13723460,95 |
40,94 |
10955681,62 |
41,45 |
|
Постоянные издержки |
2794117,2 |
8,33 |
2794117,2 |
10,57 |
|
Прибыль |
10929343,75 |
32,62 |
8161564,42 |
30,88 |
Переменные издержки (при V = 2262869,28т) = Ср. переменные издержки * V реализации = 6,8385 т.р. /т * 2262869,28т = 15474631,57т.р.
Таким образом, повышение цены на 10% компенсирует сокращение объема реализации (2894329 т – 2262869,28т = 631459,72 т или на 21,8%) и увеличивает прибыль на 33,9%.
- Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов ЦПиО удалось снизить переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).
Выручка от реализации – 30756893,43 тыс. руб. (100%)
Новые переменные расходы – 17813581,97 тыс. руб. (57,92%)
Валовая маржа – 12943311,45 тыс. руб. (42,08%)
Постоянные расходы – 2794117,2 тыс. руб. (9,08%)
Прибыль – 10149194,25 тыс. руб. (33%)
Новый объем реализации, показатели в таблице 2.5:
Таблица 2.5 Показатели при снижении переменных издержек на 10%
|
Показатели |
Объем – 2894329 тонн |
Объем, обеспечивающий неизменный результат 2453407,86 тонн |
||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
|
|
Выручка от реализации продукции |
30756893,43 |
100,00 |
26055191,47 |
100,00 |
|
Переменные издержки |
17813581,98 |
57,92 |
15099866,69 |
57,95 |
|
Валовая маржа |
12943311,46 |
42,08 |
10955324,79 |
42,05 |
|
Постоянные издержки |
2794117,2 |
9,08 |
2794117,2 |
10,72 |
|
Прибыль |
10149194,26 |
33,00 |
8169907,37 |
31,32 |