Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Анализ налогообложения налогом на прибыль на примере коммерческого банка ООО "Русфинанс Банк").pdf

Рассмотрев налоговые системы различных стран и проанализировав отклонение процен­тных налоговых ставок зарубежных стран от российских, можно сделать вывод, что в России налоговые ставки значительно ниже. Налоговая база по рассматриваемым налогам различна, од­нако налоговая нагрузка коммерческих банков разных стран явно видна в таблице 3, из чего по­нятно, что в России налоговая нагрузка ниже (по рассматриваемым налогам), а значит российские кредитные организации находятся в более бла­гоприятных условиях. Однако, у отечественной системы налогообложения банков есть резервы развития и совершенствования.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в России одной из самых серьезных проблем является право коммер­ческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на сум­мы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резер­вов кредитных рисков после определения нало­гооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устой­чивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом.

Если говорить о совершенствовании налого­обложения коммерческих банков, то существует 3 способа налогового воздействия на банковскую деятельность:

Административный;

Законодательный;

Судебный.

Административное воздействие может ре­ализоваться через систематизирование нало­гового контроля, а именно налоговые проверки, более доступное для понимания налогового за­конодательства, более детальное анализирова­ние налоговых платежей, контроль внутренней работы банка. К примеру, кредитным организа­циям следует повысить контроль над целевым использованием заемных средств, выдаваемые не только реальному сектору экономики, но и физическим лицам, не имеющим отношения к коммерческим выгодам. Банкам нужно создавать необходимые условия, для того чтобы предпри­ятия получали свою выгоду от приобретения кредитов для расширения производства, для увеличения числа рабочих мест. Таким способом, с точки зрения кредитной организации, банк сможет добиться не только повышения процента возврата в полной мере кредитных средств, но и избежать проблем с расчетом налоговой базы по потерянным ссудам.

Законодательный метод заключается в из­менении налоговых ставок, введении налоговых льгот и изменении налоговой базы. Необходимо создать такую систему формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы возможность развиваться банкам и экономике страны.

Достаточно продуктивным методом оптими­зации налогообложения коммерческих банков выступает введение краткосрочных льгот для кредитных организаций. Самым приоритет­ным, для льготирования, выступает налог на прибыль, а именно возможен вариант введения специальной ставки для определенного вида налогоплательщиков. Для такого изменения в налогообложении банков не потребуется много усилий, т.к. стоит внести изменение только в ст. 284 НК РФ.

Стоит рассмотреть вариант дифференци­рованных налоговых ставок в зависимости от определенного вида деятельности банка. Так же стоит рассмотреть снижение ставки по налогу на прибыль банкам, предоставляющим долго­срочные кредиты на значимые для государства цели, например, на автодорожное строительство в рамках государственно-частного партнерства [9, С. 80 ].

Данные изменения в налогообложении банков позволит государству контролировать (стимулировать) определенные направления в банковском секторе и активизировать инте­ресы банков в повышении деловой активности. Введение льгот по налоговой ставке должно носить краткосрочный характер, по истечении определенного временного интервала будет проведен анализ результативности банка, на основании которого будет вынесено реше­ние о пролонгации (прекращении) действия льготы.

Также существуют методы иного воздейс­твия на оптимизацию банковского сектора. Известный факт, что коммерческие банки не бу­дут существовать без клиентов, следовательно, банкам необходимо найти такой баланс между ценой на свои услуги и затратами на реализацию своей деятельности, чтобы привлечь большее количество клиентов, выйти на уровень круп­нейших банков и получать достаточную прибыль для коммерческой организации. Для этого необ­ходимо провести ряд мероприятий в области це­нообразования услуг банка и внешних факторов, в том числе системы налогообложения.

В первую очередь, на рынке банковских услуг должны оставаться сильнейшие, лидиру­ющие кредитные организации. Как известно, основное число населения выбирает банки с высоким рейтингом надежности. Для цели «ес­тественного отбора» подойдут такие мероприя­тия, как розыгрыши грантов с государственной поддержкой, выиграв который, банк-победитель, сможет обслуживать и финансировать разыгры­ваемый проект на привилегированных условиях. Банк-победитель сможет не только получать выгоду, но и повышать свои позиции, что привле­чет новый поток клиентов. За счет того, что банк сэкономит на обсуживаемом проекте - появится возможность незначительно снизить наценки на свои услуги. Для банка баланс денежного оборо­та сохранится, однако конкуренция останется позади, что обеспечит постоянство клиентов и, соответственно, постоянство на рынке финан­совых услуг. [14, С. 121 ]

Таким образом, как показал анализ систем налогообложения за рубежом, ставки основных налогов на банковский сектор России оказались сравнительно ниже. Поэтому совершенствование налогообложения банков не следует направлять по пути банального снижения ставок налогов. В части административного налогового воздейс­твия рекомендовано создать централизованный налоговый контроль и контроль за внутрен­ней работой банка; в части законодательного воздействия следует ввести краткосрочное льготирование, дифференцирование налоговых ставок и рассмотреть изменения в налоговой базе по налогу на прибыль; в части судебного метода следует усовершенствовать пути реше­ния противоречий при исполнении налогового законодательства.

Проведя ряд предлагаемых мероприятий по оптимизации российской системы налого­обложения банковского сектора, государство и кредитные организации придут к гармонии в области налогообложения. Банк будет удов­летворять свои интересы как коммерческая организация, государство будет получать свое­временное пополнение бюджета, клиенты смогут уверенно пользоваться услугами банка-лидера на выгодных условиях. Все это сможет в будущем вывести отечественную экономику на новый уровень, так как коммерческие банки играют немаловажную роль в финансово-экономической политике государства.

Глава 2 Анализ налогообложения налогом на прибыль на примере коммерческого банка ООО "Русфинанс Банк"

2.1 Анализ деятельности коммерческого банка ООО "Русфинанс Банк"

Полное фирменное наименование Банка на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Русфинанс Банк". Сокращенное фирменное наименование Банка на русском языке: ООО "Русфинанс Банк".

Банк имеет исключительное право использования своего фирменного наименования. ООО "Русфинанс Банк" действует на основе лицензии, выданной Центральным Банком №.1792 от 15.02.2006 г. Банк руководствуется в своей деятельности документами: Банковское законодательство РФ; Нормативно-правовые акты, регламентирующие предпринимательскую, коммерческую деятельность и гражданско-правовые отношения; ТК РФ, основы Гражданского кодекса РФ, ФЗ "О банках и банковской деятельности", нормативные акты ЦБ РФ, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", а так же внутренними документами: Устав ООО "Русфинанс Банк", Положение "Правила внутреннего трудового распорядка"; Положение "Положение о соблюдении коммерческой тайны"; Положение "Руководство по информационной безопасности"; Положение "Положение об обращении с конфиденциальной информацией"; Процедура "Правила внутреннего контроля в ООО "Русфинанс Банк" в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Банк является юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени заключать договоры с третьими лицами как в России, так и за рубежом, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (включая арбитражный и третейский суд).

Банк входит в банковскую систему Российской Федерации. Основной целью деятельности Банка является извлечение прибыли путем эффективного использования временно свободных денежных средств Участников, обслуживаемых Банком клиентов и иных лиц (включая иностранных инвесторов).

Банк вправе осуществлять следующие банковские операции:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в подпункте (а) настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах, выдача банковских гарантий;

7) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Банк, помимо перечисленных выше банковских операций, вправе осуществлять следующие сделки:

1) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

2) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

5) лизинговые операции;

6) оказание консультационных и информационных услуг

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций Банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. Банк вправе осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В целях эффективного управления Банк применяет финансовый анализ (метод оценки прогнозирования финансового состояния банка на основе бухгалтерского баланса). В оперативной деятельности финансовый анализ используется для:

1) оценки финансового состояния Банка;

2) установления ограничений при формировании планов и бюджетов;

3) оценки прогнозируемых и достигнутых результатов деятельности.

Банк осуществляет анализ результатов своей работы и исполнения бюджетной дисциплины. С этой целью работники финансового отдела анализируют стратегию Филиала и цели, которые он хочет достичь. Для анализа обычно используются 4 группы показателей, которые отражают области финансовой деятельности, оказывающие наибольшее влияние на эффективность работы - балансовые показатели, показатели текущих затрат, финансовые показатели и относительные показатели эффективности. Расчет этих показателей осуществляется на основании анализа плановых и фактических показателей финансовой деятельности.

Проведем анализ финансовой деятельности банка, используя баланс и отчет о прибылях и убытках. Балансовые показатели предполагают анализ структуры актива, пассива и валюты баланса банка.

По состоянию на 01.01.2016 года валюта баланса ККО составила 868,89 млн. рублей, что на 182,21 млн. рублей (21%) больше по сравнению с предшествующим периодом.

В структуре активов банка в 2014 году 77,9% занимали кредиты, выданные физическим лицам (677,22 млн. руб.), 12,7% - автокредиты (111,18 млн. руб.). По данным в 2014 году по сравнению с 2013 годом доля кредитов физических лиц в общей структуре активов увеличилась на 4,51%, доля автокредитов уменьшилась на 1,5%. Прирост кредитного портфеля физических лиц за 2013 год составил около 26% (173,23 млн. руб.). Произошло увеличение автокредитов, выданных населению в 2013 году по сравнению с 2012 годом, на 12,27% (13,65 млн. руб.).

В 2013 году было привлечено средств клиентов в размере 309,52 млн. руб. В структуре пассивов Банка 26, 45% занимали средства физических лиц (229,82 млн. руб.), 10,67% - средства юридических лиц (92,71 млн. руб.). Показатели текущих затрат позволяют провести анализ хозяйственных расходов и выявить их влияние на финансовую деятельность ККО. Так текущие расходы по Кредитно-кассовому офису за 2013 год составили 38,62 млн. руб. Денежные средства были направлены на выплату заработной платы сотрудникам ККО - 76% (29,3 млн. руб.), социально-бытовые расходы - 0,7 % (0,26 млн. руб.), расходы на охрану - 4,9% (1,9 млн. руб.), содержание зданий и сооружений - 4,2% (1,6 млн. руб.), на обслуживание специального банковского оборудования - 2,3% (0,9 млн. руб.), на оплату телефонной связи и почтовых услуг - 2,7% (1,03 млн. руб.), расходы на автотранспорт - 0,3% (0,1 млн. руб.), на приобретение канцелярских товаров - 0,5% (0,2 млн. руб.).