Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Анализ налогообложения налогом на прибыль на примере коммерческого банка ООО "Русфинанс Банк").pdf

1. срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;
2. если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос производится в той очередности, в которой они понесены;
3. организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока переноса убытков.

Налоговый кодекс предусматривает следующие виды ставок в зависимости от плательщиков и налоговой базы (ст.284 НК РФ):

1. Основная ставка, применяемая российскими организациями или иностранными организациями, действующими через постоянные представительства - 20%, при этом зачисляется:

• 2% в федеральный бюджет;
• 18% в бюджет субъектов РФ (законами субъектов РФ ставка

может быть понижена для отдельных категорий

налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не

связанные с деятельностью в РФ через постоянные

представительства:

• 10% - с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% - с остальных доходов.

1. Налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов:

• 0% - если российская организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела не менее чем 50% долей в уставном капитале;
• 9% - от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• 1 5% - от российских организаций иностранными

организациями.

1. Налоговые ставки на доходы от долговых обязательств:

• 15% - на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• 9% - на доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007;
• 0% - на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г., а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.

1. Налоговые ставки на прибыль ЦБ РФ:

• 0% - на прибыль, полученную от деятельности, связанной с выполнением им функций ЦБ РФ;
• 24% - на прибыль от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций ЦБ РФ.

1. Специальные налоговые ставки в размере 0% на прибыль:

• сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН;
• участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль;
• от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год (ст.285 НК РФ).

Отчетными периодами признаются:

• первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли;
• месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку.

Срок уплаты авансовых платежей и подачи декларации за отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и др. уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог исчисляется как разница между суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода и авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды.

Декларация по итогам налогового периода предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2 Сравнительная характеристика налогообложения прибыли коммерческих банков в России и за рубежом

Коммерческие банки, в силу особенно отражается на экономике страны в целом.

В финансовой Российская экономика, развиваясь в сложных, системе экономики страны, являются противоречивых условиях, испытывает на необходимой частью в обеспечении себе действие ряда позитивных и негативных корректного и своевременного сбора налоговых факторов. Одним из таких ключевых факторов, отчислений в бюджет государства, что несом- оказывающих «влияние на предпринимательскую деятельность, является действующая налоговая политика государства». [1] Поэтому, в современных условиях развития экономики России банковская сфера и ее налогообложение является важной составной частью националь­ных финансов [2].

Рис. 3. Размер налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ за 2008-2016 гг.

«Налоги не служат главным инструментом в развитии коммерческих банков, однако опти­мизация налогообложения позволит активизи­ровать другие инструменты, влияющие на раз­витие данного сектора экономики. Финансовая деятельность государства по сборам налогов и улучшению инвестиционного климата будет эф­фективна только в случае разработки оптималь­ного механизма налогового администрирования, что предполагает, с одной стороны, возможность пополнения бюджета государства, а с другой - отсутствие поводов для уклонения от уплаты налогов». [3]

Рассматривая налогообложение коммерчес­ких банков в России, интересно провести срав­нительный анализ с моделями налогообложения коммерческих банков, функционирующих в развитых странах мира. Данный анализ поможет выявить недостатки и наметить пути совершенс­твования налогообложения банков потому, что «знание зарубежного опыта необходимо, чтобы не повторять ошибки, использовать наработан­ный опыт, ускорить процесс цивилизованных рыночных преобразований в России». [1]

В действующей системе налогообложения Российской Федерации коммерческие банки, как и другие субъекты предпринимательской деятельности, должны уплачивать следующие налоги: Налог на прибыль; НДС; налог на иму­щество; земельный налог; транспортный налог; налог на операции с ценными бумагами. [4]

В странах с развитой рыночной экономикой, как и в России, существуют довольно специфи­ческие особенности в формировании налогооб­лагаемой базы по налогу на прибыль и имеется практика предоставления налоговых льгот для финансовых институтов, в том числе и коммер­ческим банкам.

Что касается процентной ставки по налогу на прибыль коммерческих банков в России, то ее изменения за 2008 -2016 годы для наглядности представлены на рисунке 1.

С начала 2002 г. по 2008 г. Ставка налога на прибыль была 24%, каждый год менялся процент поступления в федеральный, региональный и местные бюджеты. В период с 2009 г. и по насто­ящее время, ставка налога на прибыль снизилась до 20%. «Объектом налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ»[4].

В США налогообложение банков осущест­вляется по общим правилам налогообложения корпораций. Основная ставка налога на прибыль корпораций в США составляет 35%, но оконча­тельная величина зависит от величины полу­ченного дохода в течение года и определена на уровне от 15 до 39%. [5]

Подробнее действующие ставки по налогу на прибыль в США представлены в таблице1 .

Система налогообложения банков не такая щадящая, как в России. Учитывая тот фактор, что американские банки уплачивают налог на прибыль гораздо выше (на 75%), но не уплачивают НДС - так или иначе, налоговое бремя на российские банки ложится меньше, по сравнению с коммерческими банками США.

В Германии налог на доходы корпораций взи­мается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на прибыль установлена на уровне 15% плюс, так называемый, солидарный налог в раз­мере 5,5% от ставки налога.

Таблица 2-Ставки налога на прибыль в США

Помимо федерального налога на прибыль банков, штаты в пределах своей юрисдикции устанавливают местный налог на прибыль бан­ков. Главная особенность заключается в том, что налог во всех штатах различен. Размер местных налоговых ставок нескольких штатов США на­глядно представлен на рисунке 2.

В некоторых штатах вместо местного налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую надо платить, в других - действуют специальные правила налогообложения банковской деятель­ности, в-третьих - разработаны специальные налоги. Иначе говоря, американская система на- вует муниципальный налог с оборота, или налог с продаж, который устанавливается местными ор­ганами власти. Объектом обложения выступает прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, ставка в среднем составляет 14 - 17%. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль корпораций составляет около 30-33%. [6]

При формировании налоговой базы вычита­ются все расходы, понесенные банком в резуль­тате финансово-хозяйственной деятельности. Важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты за предоставленные кредиты налогом на доходы корпораций не облагаются.

Рисунок 3- Местные налоги на прибыль банков в штатах США

Налог наприбылькорпораций вВеликобритании представляет собой аналог данного налога в Российской Федерации. Ставка регламентируется финансовым законом Великобритании, зависит от размера получаемого дохода и меняется один раз в год. Налоговые ставки представлены в табл.2

Ставка корпоративного подоходного налога составляет 33,3%. Доходы от прироста рыноч­ной стоимости долгосрочного капитала, то есть капитала, который находится на балансовой стоимости более 2-х лет, облагаются налогом по ставке 18% [8].

Таблица 3- Налоговые ставки на прибыль банков в Великобритании

Во Франции предпочтительны косвенные налоги, особенно НДС, который составляет ос­новную долю государственного бюджета (ставка НДС во Франции 18,6%). Акционерные общества уплачивают налог на прибыль.

Проведено сравнение зарубежных налоговых ставок с российскими по основным налогам, схожим в российской и в зарубежной системе налогообло­жения банков (Таблица 4).

Таблица 4-Сравнительный анализ базовых налогов,
уплачиваемых банками в разных странах мира (в процентах)