Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Анализ налогообложения налогом на прибыль на примере коммерческого банка ООО "Русфинанс Банк").pdf

Введение

Налоги – финансовая основа любого государства. Именно налоги являются источником финансирования деятельности органов государственного управления. Налоги - это система взаимоотношений между субъектом, т.е. налогоплательщиком и государством, при которых субъект, уплатой налога, обеспечивает исполнение государством его функций.

При этом налоги выполняют не только фискальную функцию, но являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Как инструменты перераспределения ВВП, налоги оказывают влияние на совокупный спрос и предложение, темпы экономического роста, цены и занятость. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества социально-экономических задач.

Без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, эффективная рыночная экономика невозможна.

Возникла необходимость в вынесении предложения об обязательном переходе на метод начисления при определении доходов и расходов, который предусмотрен главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г.

В соответствии с указанной главой применение налогоплательщиками, в том числе и банками, метода начисления при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, является обязательным.

Согласно методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В отечественной экономической литературе в последнее время- появился значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития системы налогообложения российского банковского сектора и, в частности, к проблемам налогообложения банковской прибыли и проблемам налогового учета. К фундаментальным исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды В.Е. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, Л.Я. Маршавиной, Э.Н. Василишена, А.В.

Цель исследования состоит в анализе особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Задачами курсовой работы являются:

- дать характеристику особенностей налогообложения прибыли банков

- проанализировать сравнительную характеристику налогообложения банков в России и за рубежом;

- раскрыть практические аспекты налогооблажения банка на примере ООО "Русфинанс Банк".

Объектом исследования является ККО в городе Тамбове ООО "Русфинанс Банк".

Методологическую базу исследования составляют: основные методы научного познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), методы определения налоговой базы банка по налогу на прибыль организаций, системный подход к ее расчету, методы бухгалтерского и налогового учета и отражения операций коммерческого банка, финансовых результатов его работы, а также различия этих методов.

Структура курсовой работы отвечает целям и задачам и состоит из: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Глава 1 Общая характеристика налогообложения прибыли банков

1.1 Особенности налогообложения прибыли банков

Налог на прибыль предприятий и организаций в России, является федеральным налогом и действует на всей территории страны. Он взимается в соответствии с 25-й главой НК РФ (с 1 января 2002г.) и играет важную роль в формировании доходной базы бюджета.

Налог на прибыль - прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы предприятий, то есть реальный плательщик налога на прибыль - получатель дохода.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций

признаются (ст. 246 НК РФ):

а) российские организации;

б) иностранные организации:

• осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
• получающие доходы от источников в РФ. [9, С 76]

Объектом налога признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;
4. для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Консолидированная группа налогоплательщиков - добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности этих налогоплательщиков.

Условия создания консолидированной группы:

1. одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%.
2. совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза), уплаченная в течение предыдущего календарного года не менее 10 млрд. руб.;
3. суммарный объем выручки всех организаций за предыдущий календарный год не менее 100 млрд. руб.;
4. совокупная стоимость активов не менее 300 млрд. рублей.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или

натуральной форме (ст. 41 НК РФ), отвечающая следующим требованиям:

1. ее размер можно оценить;
2. она определяется в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ.

Доходы организации можно условно разделить на две группы, как основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг).

К ним относятся доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от операций по купле-продаже инвалюты, когда курс инвалюты при продаже выше официального курса инвалюты к рублю;
3. в виде штрафов, пеней, иных санкций при нарушении договорных обязательств;
4. в виде процентов по договорам займа кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
5. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
6. от сдачи имущества в аренду, если этот доход не признается реализационным;
7. в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, стоимость которых выражена в инвалюте, в том числе по валютным счетам в банках
8. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.

Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др.

В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученные проценты по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК РФ) и холодильник (п. 8 ст. 250 НК РФ). Холодильник будет учитываться по рыночной стоимости в соответствии с абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ. В данном случае доход организации составит 112 000 руб. (100 000 + 12 000 руб.).

Что касается транспортного средства стоимостью 220 000 руб., то оно не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу.

Метод начисления - доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Кассовый метод - датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу или методу начисления.

Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с осуществлением деятельности, объекту амортизируемого имущества

Рисунок 2 – Классификация расходов организации

Линейный метод начисления амортизации (ст. 259.1 НК РФ):

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Если в учетной политике предусмотрено начисление амортизации нелинейным методом, то ее ежемесячную сумму необходимо будет рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:

(2)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом в целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации:

Таблица 1- нормы амортизации

Внереализационные расходы включают в себя расходы, не связанные с производством и реализацией:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки);
5. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
6. судебные расходы и арбитражные сборы
7. другие расходы.

Налоговой базой (ст.274 НК РФ) признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая

налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база равна нулю.

Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой суммы при следующих условиях: