Файл: Учет безналичных денежных средств.pdf

Несомненное влияние на структуру обязательств ООО «ОмскСтройМеталл» при проведении безналичных расчетов оказывает своевременность исполнения банками поручений клиентов. В ситуации, когда у предприятия образуется дебиторская задолженность в связи с тем, что банк контрагента не может перечислить деньги из-за отсутствия средств на своем корреспондентском счете, ООО «ОмскСтройМеталл» целесообразно создать на сумму задолженности резерв по сомнительным долгам. Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты. Таким образом, на размер и структуру обязательств при проведении безналичных расчетов оказывают влияние, следующие факторы: скорость расчетов – зависит от системы безналичных расчетов, действующих в стране; ответственность обслуживающих банков за нарушение сроков исполнения поручений клиентов; применение как поставщиками, так и покупателями современных электронных систем банковского обслуживания типа «Банк-клиент»; доступный остаток денежных средств на счетах организаций-дебиторов; добросовестность дебиторов и их обслуживающих банков; ненадежность банков, нестабильность всей банковской системы; своевременное зачисление обслуживающим банком денежных средств на расчетный счет поставщика.

В табл. 4 представлен анализ возможности применения различных форм оплат по видам договоров.

Таблица 4

Возможность применения форм оплат в зависимости от вида договора

При наличии встречных обязательств по различным договорам ООО «ОмскСтройМеталл» можно рекомендовать использовать взаимный зачет встречных обязательств. Эта форма расчетов позволяет сократить размер обязательств ООО «ОмскСтройМеталл» на сумму встречных требований, приводя к финансовому оздоровлению организаций, без использования денежных средств при расчетах. Для того чтобы не накапливалась просроченные обязательства ООО «ОмскСтройМеталл» рекомендуется избегать вступать в хозяйственные связи с финансово-неустойчивыми или недобросовестными организациями.

Существования различных способов исполнения обязательства, а, следовательно, и видов оплаты обусловливается многообразием договоров, которые разрешает использовать ГК РФ в процессе финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Развитие современных форм расчетов делает актуальной проблему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством электронных денег.

Определение электронных денег содержится в Директиве Европейского парламента и Совета от 18.09.2000 № 2000/46/ЕС «О деятельности в сфере электронных денег и пруденциальном надзоре над институтами, занимающимися этой деятельностью»: электронные деньги - это денежная стоимость, представляющая собой требование к эмитенту, которая хранится на электронном устройстве, эмитируется после получения денежных средств в размере не менее объема принимаемых на себя обязательств, принимается в качестве средства платежа не только эмитентом, но и другими фирмами.

У практиков бухгалтерского учета преобладают две точки зрения по поводу учета расчетов с использованием электронных денег. Исторически первым сложился подход к отражению данных операций по аналогии с отражением операций с ценными бумагами на счете 58 «Финансовые вложения». Второй подход, являющийся в настоящее время преобладающим, основан на методике отражения электронных денег на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по аналогии с отражением операций по агентскому договору. На наш взгляд ни один из данных подходов не учитывает сущность и принципы функционирования электронных денег, и рекомендуется осуществлять их учет в составе денежных средств организации.

Действующий план счетов предусматривает вести учет чековых книжек на счете 55 «Специальные счета в банках». Для учета электронных денег в ООО «ОмскСтройМеталл» рекомендуется использовать субсчет «Электронные платежные средства». Учитывая положения п.4 ст.877 ГК РФ, согласно которому выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан, задолженность, в погашение которой были переведены электронные деньги, будет учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчете «Электронные платежные средства выданные», а задолженность, в погашение которой были получены электронные деньги - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчете «Электронные платежные средства полученные».

Первичным учетным документом для учета операций по расчетному счету в банке служит выписка банка, а по операциям зачисления (списания) электронных денег - электронное сообщение системы расчетов.

Комиссия за услуги эмитента по переводу денежных средств, в зависимости от применяемых договоров взимаемая с продавца или покупателя, по нашему мнению, должна учитываться последними на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по аналогии с комиссией банка, так как не является расходом по обычным видам деятельности. Разницы, возникающие при переводе электронных денег, выраженных в одной иностранной валюте, в другую являются курсовыми и должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Другой современной формой расчетов являются расчеты с использованием банковских карт. Учет данного вида расчетов ООО «ОмскСтройМеталл» рекомендуется использовать счет 55 «Специальные счета в банках». Нормативно определено, что к счету 55 «Специальные счета в банках» в рабочем плане счетов организации могут быть открыты отдельные субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»; 3 «Депозитные счета» и др. Нормативно перечень субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках» открыт. В связи с этим для учета денежных средств, находящихся на специальном карточном счете, расчеты по которому ведутся посредствам корпоративных карт, в ООО «ОмскСтройМеталл» целесообразно организовать отдельный субсчет «Специальные карточные счета в банке» к данному балансовому счету. Следует отметить, что в ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита), то есть минимальной суммы, которая постоянно должна сохраняться на счете. Страховой депозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита. В связи с этим к субсчету «Специальные карточные счета в банке» счета 55 «Специальные счета в банках» целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка: 55-4-1 «Неснижаемый остаток»; 55-4-2 «Платежный лимит».

На рис. 3 представлена рекомендуемая ООО «ОмскСтройМеталл» схема ведения учета операций по счету 57 «Переводы в пути», субсчету «Операции по специальным карточным счетам».

Рисунок 3 - Схема ведения учета по счету 57 «Переводы в пути», субсчету «Операции по специальным карточным счетам»

Использование специального субсчета обусловлено тем, что слипы и квитанции - оправдательные документы при проведении операций с использованием банковских карт, поступают в бухгалтерию и обрабатываются еще до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей фактическое списание денежных средств со счета организации.

Расчетные операции, произведенные банковскими пластиковыми картами, отражаются на счете 57 «Переводы в пути», субсчете «Операции по специальным карточным счетам» в очередности, указанной на схеме. Для оперативного контроля остатка денег в ООО «ОмскСтройМеталл» на специальном карточном счете достаточно из остатка по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 4 «Специальные карточные счета в банке» вычесть остаток по счету 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам». Кредитовое сальдо по указанному субсчету свидетельствует о совершении расчета, сумма которого подтверждена первичными документами (например, предоставление подотчетным лицом), но отсутствует в выписке (или отсутствует выписка) по специальному карточному счету в банке. Подтверждением достоверности отражения в учете всех совершенных карточных транзакций согласно выписке банка выступает равенство дебетовых и кредитовых оборотов, отсутствие сальдо счета 57 «Переводы в пути», субсчета «Операции по специальным карточным счетам».

Таким образом, предложенная система построения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути» позволит ООО «ОмскСтройМеталл» повысить достоверность оперативных отчетов, обеспечить должный уровень контроля за расходованием денежных средств предприятия.

Выводы. ООО «ОмскСтройМеталл» даны следующие рекомендации, направленные на повышение эффективности учета безналичных денежных средств.

Во-первых, расширять практику применения вексельной формы расчетов, так как она дает следующие преимущества: отсрочка оплаты на более длительный срок; формирование публичной кредитной истории при покупке векселей инвесторами и возможность в будущем привлечь капитал на публичном рынке по более выгодным ставкам; возможность получить дополнительный доход при досрочном выкупе собственных векселей; поставщик получает ликвидное денежное требование, которое при необходимости он сможет использовать для пополнения собственного оборотного капитала.

Во-вторых, совершенствовать учет расчетов посредством электронных денег. Для учета электронных денег в ООО «ОмскСтройМеталл» рекомендуется использовать субсчет «Электронные платежные средства». Задолженность, в погашение которой были переведены электронные деньги, будет учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчете «Электронные платежные средства выданные», а задолженность, в погашение которой были получены электронные деньги - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчете «Электронные платежные средства полученные». Первичным учетным документом для учета операций по расчетному счету в банке служит выписка банка, а по операциям зачисления (списания) электронных денег - электронное сообщение системы расчетов.

В-третьих, для учета расчетов с использованием банковских карт рекомендуется использовать счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальные карточные счета в банке».

В-четвертых, использовать специальный субсчет по счету 57 «Переводы в пути» - «Операции по специальным карточным счетам». Использование специального субсчета обусловлено тем, что слипы и квитанции - оправдательные документы при проведении операций с использованием банковских карт, поступают в бухгалтерию и обрабатываются еще до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей фактическое списание денежных средств со счета организации. Предложенная система построения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути» позволит ООО «ОмскСтройМеталл» повысить достоверность оперативных отчетов, обеспечить должный уровень контроля за расходованием денежных средств предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деятельность любого предприятия, так или иначе, связана с безналичными расчетами. Учет денежных средств на расчетном счете производится для расчетов между предприятиями с помощью кредитных организаций. Основные операции, производимые с расчетным счетом, - это перечисление денежных средств платежными поручениями для оплаты товаров, материалов, услуг. Также расчеты производятся с бюджетом, но здесь есть еще один момент, когда налоговые органы могут снять с расчетного счета сумму в счет оплаты просроченной задолженности и пеней по налогам. Взимание производится по платежному требованию безакцептным порядком. По платежному требованию можно также рассчитаться с организацией-получателем, например, услуг, но в данном случае с акцептом платежного требования. Также с расчетного счета можно снимать наличными средства по чековой книжке для определенных целей: выплаты зарплаты, закупки продукции. Указанные в чековой книжке цели, на которые снимаются средства, должны быть подтверждены документально.

Учет денежных средств контролируется с помощью выписки банка. В ней отражены как все поступления на расчетный счет, так и выбытия с предоставлением аналитических данных по контрагентам. К выписке прикладываются платежные поручения и счета поставщиков.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), поставщикам, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.