Файл: "Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций".pdf

Регулирующее вопросы налогов законодательство отличается своим частным изменением и подвижностью. Огромное количество принятых законодательных актов, инструкций и иного рода документов, связанных с исчислением налога на прибыль нуждаются в совершенствовании, поскольку ввиду их огромного числа и разности между ними возрастает количество нарушений в порядке исчисления и выплаты налога на прибыль.

По окончании отчетного или налогового периода все плательщики налогов, вне зависимости от их обязанностей по выплате налогов на прибыль и особенностей выплаты обязаны предоставлять налоговым органам по месту своего нахождения и каждого из своих подразделений налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль начал действовать с 1995 года, после чего каждый год имеет место внесение определенных поправок. При этом, последняя поправка в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации была внесена в марте 2018 года.

1.2 Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций

Кредитные организации, относительно налоговых правоотношений, обладают особым статусом, благодаря тому, что банк одновременно представляет собой и налогоплательщика, и агента государства, которые обеспечивают проведение обязательных платежей в бюджетную систему либо внебюджетные фонды.

У кредитных организаций имеются определенные отличительные особенности, суть которых заключается в применении для обложения их налогами особых методов.

Так, для кредитных организаций, как налогоплательщиков, основной обязанностью является выплата законными способами налогов, которые предусматривает ст. 23 НК Российской Федерации. Все налоги и сборы, в соответствии с положениями Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», выплачиваются, как Банком России, так и его организациями.^[9]

Кредитными организациями также выплачиваются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налог на прибыль организации является федеральным налогом, взимаемым с кредитных организаций, а также НДС, как единый социальный налог.^[10]

В соответствии с законодательством Российской Федерации, кредитные организации признаются юридическими лицами, которые облагаются налогами в соответствии с общими правилами обложения юридических лиц, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В отдельных случаях налоговым законодательством в отношении банков, как кредитных организаций, учтены некоторые особенности осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентами банковских услуг.

Вес проводимые Банком России операции освобождаются от выплаты НДС, за исключением инкассации, поскольку величина уплаты за данные операции почти не совместима с понесенными тратами и, таким образом, и с самим значением НДС.

В соответствии с положениями ст.ст. 246-333 НК Российской Федерации, коммерческие кредитные организации, осуществляющие деятельность своей организации в Российской Федерации с помощью представительств и получающих доходы от источников на территории Российской Федерации – коммерческие кредитные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

В качестве правовой основой налогообложения кредитных организаций выступают нормы налогового законодательства Российской Федерации, которые определяются Конституцией Российской Федерации, нормами международного права и международными договорами Российской Федерации; специальным налоговым законодательством Российской Федерации, которое, в свою очередь, включает определенные элементы - федеральное законодательство о налогах и сборах: Налоговый кодекс Российской Федерации, другие федеральные законы о налогах и сборах;, в том числе: законы субъектов Российской Федерации; другие нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; общее налоговое законодательство, подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам; акты органов общей компетенции, в том числе:

- указы Президента Российской Федерации;

- постановления Правительства Российской Федерации;

- подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам. Принятые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

- акты органов специальной компетенции, в том числе ведомственные подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых напрямую предусматривается НК Российской Федерации, а также решениями Конституционного Суда Российской Федерации.^[11]

Доходы, получаемые кредитной организацией в иностранной валюте, облагаются налогом с доходов, полученных в рублях. Также доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат переводу в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на день поступления дохода.

Если вследствие использования кредитов Центрального Банка Российской Федерации кредитными организациями прибыль превысила установленную маржу, то прибыль облагается налогом с использованием прогрессивной шкалы, как это указало утвержденное Верховным Советом Российской Федерации положение.

Центральным Банком Российской Федерации определяет формирование сумм отчислений в резервы, которые признаются в налоговом учете доходами вне реализации. Определение налоговой базы по налогу на прибыль не принимает в расчет убытки типа отчислений в резервные фонды, сформированные под векселя, за исключением учтенных кредитными организациями векселей третьих лиц – неплательщиков.

Если коммерческая кредитная организация сформировала резервы на возможные потери и, используя средства данного резерва во время одного налогового периода, погасила бесконечный долг по ссудам, то дохода, повышающего налоговую базу при начислении налога на прибыль, не будет.

В соответствии с положениями ст. 21 НК Российской Федерации, кредитная организация-налогоплательщик обладает определенными правами, в частности: получение от занимающихся налогами органов информации о действующих налогах и сборах. Законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке начисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а равно получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения.

Получение от Министерства финансов Российской Федерации письменного объяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения, соответственно, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах

В числе прав кредитных организаций – налогоплательщиков можно отметить следующие:

- использование налоговых льгот при наличии установленных законодательством о налогах и сборах оснований; получение отсрочки, рассрочки либо инвестиционного налогового кредита в порядке и на условиях, определенных НК Российской Федерации; на своевременный зачет либо возврат сумм уплаченных излишне, либо излишне взысканных налогов, штрафов и пени;

- предоставление своих интересов лично, либо через своего представителя;

- представление налоговым органам и их должностным лицам разъяснений по начислению и уплате налогов, а равно по актам проведенных налоговых проверок;

- требование от должностных лиц налоговых органов и других уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах в процессе совершения ими действий в отношении налогоплательщиков;

- невыполнение неправомерных актов и требований налоговых органов, других уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК Российской Федерации либо другим федеральным законам;

- обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, других управомоченных органов и действий либо бездействия их должностных лиц;

- соблюдение и сохранение налоговой тайны;

- в полном объеме возмещение убытков, которые причинены незаконными актами налоговых органов, либо незаконными действиями или бездействием их должностных лиц;

- участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки либо других актов налоговых органов в предусмотренных Налоговым кодексом случаях.

Здесь следует отметить, что Налоговый кодек Российской Федерации, как и иные законодательные акты о налогах и сборах, предоставляют налогоплательщикам и другие права.

Говоря об обязанностях кредитной организации, относительно уплаты налогов и сборов на прибыль, следует отметить, что кредитная организация в установленном порядке обязана предоставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если таковая обязанность предусматривает законодательство о налогах и сборах, а равно предоставлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, учредившего адвокатский кабинет адвоката, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и учета операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» требованиями,^[12] кроме случаев, когда организации, в соответствии с названным законом не обязаны вести бухгалтерский учет, либо освобождены от ведения бухгалтерского учета. Представление в налоговые органы в предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке документов необходимо для исчисления и уплаты налогов.

Также кредитные организации обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении последними служебных обязанностей.

Кроме того кредитные организации обязаны сохранять данные бухгалтерского и налогового учета и иные документы, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, в том числе, документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а равно уплату налогов в течение восьми лет.

Порядок уплаты кредитными организациями налога на прибыль регламентируется положениями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

ГЛАВА 2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»

2.1 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ПАО «Сбербанк России»

Сбербанк России является самым старейшим банком России, который сохранил свою структуру после распада Советского Союза. Учредителем ПАО «Сбербанк России» выступает Центральный Банк Российской Федерации, который имеет порядка 57% акций. В настоящее время председателем правления и Президентом ПАО «Сбербанк России» является Герман Оскарович Греф.

Основная задача ПАО «Сбербанк России» - сохранение целостности своей системы, удержание позиций на рынке банковских услуг и вкладов клиентов, создание материально-технической базы, способной обеспечивать необходимые условия при обслуживании клиентов.

Базой для исчисления налогов выступает выражение прибыли в денежном эквиваленте, которая подлежит обложению налогом. Налогоплательщик, каковым является и ПАО «Сбербанк России» обязан вести учет доходов по операциям раздельно. Прибыль, а также все убытки, которые понесены налогоплательщиком, подлежат учету в денежной форме. Доход, полученный кредитной организацией в результате реализации имущественных прав, учитывается, исходя из цены проведенной сделки.

В Российской Федерации налоговая ставка установлена в размере 20%, если иное не предусмотрено положениями ст. 284 НК Российской Федерации. Налогом признается соответствующая налоговой ставке сумма, рассчитанная как процент от прибыли.