Файл: "Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций".pdf

По окончании налогового либо отчетного периода налогоплательщиком отчисляется денежная сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом.

Анализ дохода в процентном соотношении, полученного ПАО «Сбербанк России» по кредитам по данным 2014 – 2016 годов, свидетельствует о том, что:

- во-первых, за 2016 год доля от ссуд возросла, относительно остальных долей, предоставленных клиентами – некредитными организациями – 86%, при этом, в 2015 году – 89,1%, в 2014 году – 92,3% (Рисунок 1);

Рисунок 1 – Доля процентных доходов от ссуд

- во-вторых, прибыль от размещенных средств в банках в виде кредитов составила в 2016 году 1,3% от общей суммы доходов, в 2015 году – 1,1%; в 2014 году – 0,9% (Рисунок 2)

Рисунок 2 – Размещение в ПАО «Сбербанк России» средства

Чистый процентный доход ПАО «Сбербанк России» по итогам 2016 года возрос почти на 1,8%, по сравнению со сравниваемым периодом, доходы от комиссии увеличились на 1,1%. Также имеет место увеличение чистого дохода (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Процентный доход

Наблюдая за динамикой доходов за 2014 – 2016 годы, можно прийти к выводу об увеличении основных показателей, что свидетельствует о стойкой и развивающейся банковской деятельности. Снижение основных статей прибыли за последние месяцы 2016 года можно отнести к недостаточно стабильной ситуации в государстве.

Вместе с ростом прибыли от реализации у ПАО «Сбербанк России» возросли, соответственно, и убытки, которые связаны с производством и реализацией.

Проводя анализ расходов ПАО «Сбербанк России» в процентном соотношении в период за 2014 – 2016 годы, можно сделать некоторые выводы:

- во-первых, большая часть расходов в 2016 году пришлась на расходы по привлеченным средствам некредитных организаций – 83%, в 2014 и 2015 годах, соответственно89% и 75% (Приложение 1);

- во-вторых, уменьшились долговые обязательства и составили 4% от общей суммы расходов за 2016 год, за 2015 год – 3% и за 2014 год – 5% (Приложение 2).

Публичным акционерным обществом «Сбербанк России» самостоятельно осуществляется расчет налоговой базы за налоговый и отчетный периоды, в соответствии с нормами, определенными главой 25 Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок налогообложения в кредитной организации, в частности в ПАО «Сбербанк России» регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации, а также «Учетной политикой ПАО «Сбербанк России».

В настоящее время имеет место огромное количество разного рода методик оценки финансового состояния кредитных организаций. Самыми известными признаются методики, содержащие анализ коэффициента, в числе которых:

- методика, разработанная Центральным Банком Российской Федерации;

- внутренняя методика ПАО «Сбербанк России»;

- методика расчета запаса прочности кредитной организации.

Кроме того, нередко применяются и рейтинговые методики.

Публичное акционерное общество «Сбербанк России» при осуществлении налогового учета, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, применяет положение о налогах и сборах, положения Гражданского кодекса Российской Федерации, положения Федерального закона «О банках и банковской деятельности»,^[13] разъяснения Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Центрального Банка России и иные законодательные и нормативные акты, а равно судебную практику по вопросам налогообложения.

В Российской Федерации в настоящее время налог на прибыль признается одним из основных налогов. Суть его проявляется в изъятии в бюджет государства либо муниципальный бюджет части доходов банка, которая рассчитывается особым образом.

В расчете своей налоговой базы ПАО «Сбербанк России» отражает такие данные, как: период определения налоговой базы; сумма прибыли от реализации; сумма расходов; прибыль либо убыток от реализации; сумма внереализационных расходов или доходов.

По производствам с длительным, т.е. более одного налогового периода, циклом в случае, если условиями заключения договоров не предусматривается поэтапная сдача работ либо услуг, доход от реализации названных работ либо услуг подлежит распределению налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, согласно которым распределяется доход от реализации должны утверждаться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В период времени с 2014 года по 2015 год доля ПАО «Сбербанк России» на разных сегментах финансового рынка выросла (Таблица 1).

Таблица 1

Доля ПАО «Сбербанк России» на различных сегментах финансового рынка

В соответствии с положениями ст. 315 НК Российской Федерации, расчет налоговой базы ПАО «Сбербанк России» включает в себя: период определения налоговой базы; сумму доходов от реализации, которые получены в налоговом периоде; сумму расходов, которые произведены в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль либо убыток от реализации; сумму внереализационных доходов; прибыль либо убыток от внереализационных операций; итого налоговую базу за налоговый период.

Выражение прибыли в денежном эквиваленте, подлежащее налогообложению, признается налоговой базой. Положения ст. 274 НК Российской Федерации описывают общие принципы определения налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по доходам, которые облагаются разными ставками.

При определении налоговой ставки применяется формула:

П = Д - Р (1)

где П – прибыль;

Д – доходы;

Р – расходы.

При получении в отчетном или налоговом периоде убытка налоговая база признается нулевой.

Для определения налогооблагаемой прибыли из налоговой базы подлежит исключению сумма убытка, подлежащего переносу.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК Российской Федерации. Расчет налоговой базы за отчетный или налоговый период составляется налогоплательщиками самостоятельно, согласно установленным вышеназванной статьей правилам, в соответствии с данными налогового учета нарастающим итогом с начала года.^[14]

За рассматриваемый период прибыль ПАО «Сбербанк России» увеличивается (Таблица 2).

Таблица 2

Прибыль ПАО «Сбербанк России» за вычетом налогов

На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что до налогообложения прибыль ПАО «Сбербанк России» за три года возросла практически на 23%. Налоги возросли на 27%, прибыль после налогообложения, соответственно, на 22%.

В расчете налоговой базы должны содержаться определенные данные, в частности: период определения налоговой базы – с начала налогового периода нарастающим итогом; сумма доходов от реализации, которые получены в отчетном периоде – выручка от реализации товаров собственного производства, выручка от реализации ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке; выручка от реализации ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке; сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации собственного производства, а также расходы, которые понесены при реализации имущества и имущественных прав.

В целях верного расчета налога на прибыль кредитной организации налогоплательщик обязан точно знать, что из его доходов и расходов в данном периоде он может признать, а какие в последующем, либо предыдущем. В соответствии с положениями ст. 273 НК Российской Феде6рации, для определения даты, на которую должен быть признан расход либо доход организации кредитные организации могут использовать лишь только кассовый метод.

Одной из частей, которые подлежат отражению в политике учета кредитной организации при налогообложении – это избранный ей метод начисления амортизации, что закреплено п. 1 ст. 257 НК Российской Федерации. Избранный кредитной организации метод начисления амортизации можно изменять не чаще одного раза в пять лет с начала нового налогового периода.

Устойчивость и надежность кредитной организации, в том числе коммерческого банка в финансовом плане находится в зависимости от верно подобранной политики и менеджмента. Друг от друга прямопропорционально зависят эффективность управления банком и величина доходов, что выступает устойчивым финансовым институтом.

Основываясь на данных, приведенных в таблице 3, у ПАО «Сбербанк России» на протяжении последних лет отсутствуют проблемы с ликвидностью и платежеспособностью.

Таблица 3

Доходы и расходы ПАО «Сбербанк России» за 2015-2016 годы

Исходя из представленных в таблице 3 данных, можно сделать вывод, что при увеличении прибыли до налогообложения вырастает и сам на лог на прибыль.

2.2 Мероприятия по оптимизации налогообложения прибыли ПАО «Сбербанк России»

Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. В связи с этим доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложению подлежат учету в денежной форме.

Прибыль при определении налоговой базы исчисляется с начала налогового периода нарастающим итогом. Если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, то налоговая база, соответственно, признается равной нулю.

В настоящее время следует сформировать такую систему налогообложения кредитных организаций, которая предоставляла бы кредитным организациям стимул наращивания доли кредитов, которые выдаются реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном итоге, будет способствовать увеличению доходов кредитных организаций, и посредством налогов наилучшим образом скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Обновленная система налогообложения, таким образом, должна поспособствовать, кроме увеличения доходов бюджета, определенному росту экономики, т.е. стать такого рода рычагом экономики, которым производителю стало бы выгодно увеличить рост мощности, нарастить объемы сбыта продукции, работ либо услуг.

Следует подвергнуть усовершенствованию систему налоговых отношений кредитных организаций в нескольких направлениях, а именно:

а) во-первых, на уровне государства:

- сформировать абсолютно надежную систему в отношении осуществления расчетов налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды банковской системы, что должно стать одной из основных задач для Центрального Банка России;

- создание соответствующей системы налогообложения кредитных организаций, стимулирующей их инвестиционную активность, а также создающей условия для получения большей прибыли, с которой кредитными организациями;

б) во-вторых, на уровне бюджетной организации:

- следует установить эффективную политику по всем вопросам, касающимся налоговых отношений кредитной организации, во избежание ошибок, а, следовательно, и потерь в финансовом плане, что влечет за собой санкции за нарушение налогового законодательства, а также обоснования эффективного налогового планирования;