Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Формирование бухгалтерского баланса).pdf

Классификация баланса по способу очистки может быть двух видов:

- Брутто.

Такой баланс включает в себя регулирующие статьи некоторых показателей (амортизация, резервы, наценка).

- Нетто.

Такой баланс соответственно исключает вышеуказанные показатели [15].

Указанные выше признаки в классификации баланса являются основными, которые используются в бухгалтерском учете.

Таким образом, рассмотрели назначение бухгалтерского баланса и его классификацию и переходим к строению бухгалтерского баланса организации.

1.2. Строение бухгалтерского баланса организации

Основная сущность бухгалтерского баланса состоит в отражении состава имущества организации и состава источников такого имущества.

Среди имущества отдельно выделяют такие его виды как основные средства, товары, денежные средства и т.д.

Среди источников имущества выделяют отдельно собственный капитал (по видам капитала) и обязательства предприятия (по видам обязательств) [13, c. 312].

Построение баланса организации осуществляется на основании данных бухгалтерского учета, а именно остатков на счетах. По истечении отчетного периода (квартал или год) на определенных счетах бухгалтерского учета формируются обороты за такой период и образуются конечные остатки по дебету и кредиту таких счетов.

Остатки по дебету в общей сумме полностью совпадают с остатками по кредиту счетов бухгалтерского учета. Это главное правило, если остатки не совпадают – значит в бухгалтерском учете была допущена ошибка, которую необходимо обнаружить и исправить. Также бухгалтер должен проверить, что остатки по активным счетам сформированы по дебету счетов, а пассивных счетов – по кредиту счетов.

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса - это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем [14].

Актив делят на 2 раздела:

- внеоборотные активы - в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям [16];

---

- оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово [17].

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса [12, 59].

Он состоит из трех разделов:

- капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);

- долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;

- краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

- внеоборотные активы используют более 12 месяцев;

- оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства).

С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

- капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;

- долгосрочные обязательства - кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;

- краткосрочные обязательства - кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи [14].

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса [15].

Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:

Внеоборотные активы:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок [16];

- нематериальные поисковые активы;

- материальные поисковые активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

---

- финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы [16].

Оборотные активы:

- запасы;

- НДС по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- прочие оборотные активы [17].

Капитал и резервы:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [18].

Долгосрочные обязательства:

- заемные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Краткосрочные обязательства:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату [15].

При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности:

- Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ [14].

При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.

- В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.

- Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.

- Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.

- ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.

- Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки) [3].

Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации с большими оборотами могут составлять его в миллионах рублей.

---

Рассмотрим более подробней статьи баланса.

- По статье «Нематериальные активы», применяющие ПБУ 14/2007 [7], указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом для счета 04 «Нематериальные активы» не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.

- Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04 «Нематериальные активы» [5].

- Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» есть информация для заполнения строк по этим статьям [14].

К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным - все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

- Для статьи «Основные средства», применяющие ПБУ 6/01 [6], суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», при этом по счету 02 «Амортизация основных средств» не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности) и затратам на капвложения (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).

- Данные по статье «Доходные вложения в материальные ценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» в отношении одних и тех же объектов.

- Статью «Финансовые вложения», применяющие ПБУ 19/02 [8], во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты) «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 73 (займы работникам) «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [5]. Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сумму созданного резерва счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящегося к долгосрочным вложениям.

---

- По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02 [10], указывают остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

- Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [5], в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;

- оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

- Цифра по статье «Запасы», применяющие ПБУ 5/01 [4], формируется как сумма остатков по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» (за вычетом резерва, учтенного на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары» (за вычетом счета 42 «Торговая наценка», если учет товаров ведется с наценкой), 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов» [5].

- По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

- Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [14].

---