Файл: Cчета и двойная запись.pdf

С точки зрения исторического развития меня очень сильно заинтересовал вопрос, когда возникла двойная запись. И что заставило итальянских мыслящих бухгалтеров всего мира принять идею двойной записи. Ответить на этот вопрос чрезвычайно трудно. Скорее всего, как мне кажется на определённом этапе развития общества, связанном с возникновением капиталистических отношений, развитием кредита, возникновением компаний, эволюцией двусторонней формы ведения счетов Главной книги, простая запись перестала отвечать требованиям ведения хозяйства и не обеспечивала проверку достоверности записи. Эти технические недостатки простой записи постепенно стали сдерживать обработку резко возрастающего объёма данных. В результате и возникает технический приём двойной регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись - технический приём, оказавшийся очень удобным из-за контроля над разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах - приход и расход - позволяет бухгалтеру быстро и четко сравнить информацию и вывести остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляется с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства. Исследователи, которые придерживаются методологического направления в возникновении двойной записи, предполагают, что двойная запись появилась в результате понимания двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Возможно, что первоначально факты хозяйственной жизни по своему влиянию на состояние имущества были примерно разделены на положительные, и отрицательные. К примеру, возникновение кредиторской задолженности, в

будущем может отрицательно скажется на результатах деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) позволит в дальнейшем получить высокий доход. Выделенные положительные и отрицательные факты хозяйственной жизни стали отражаться на противоположных сторонах счетов.

Сопоставление положительных и отрицательных записей на счетах привело к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Таким образом, стала формироваться двойная запись.

Отсюда можно сделать вывод, что окончательное формирование системы двойной бухгалтерии и творческое обоснование можно считать заслугой итальянской школы в частности, талантливого итальянского монаха - математика Л.Пачоли (1445-1515).

Существует несколько определений двойной записи, которые можно озвучить и записать:

- это способ одновременного отражения хозяйственной операции либо группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах.

- квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, выполняемая согласно принятым постулатам.

Ключевые слова в этом определении: двойная запись, квалификация факта хозяйственной жизни, система учётных координат и постулаты.^[6]

В литературе существует различные словосочетания «двойная запись»:

- этот факт хозяйственной жизни должен отражаться по дебету одного и кредиту другого счёта;

- этот факт хозяйственной жизни должен фиксироваться в порядке возникновения (хронологическая регистрация) и согласно содержанию (систематическая регистрация);

- этот факт хозяйственной жизни должен записываться один раз на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая регистрация);

- хозяйственной жизни должен регистрироваться по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному подмножеству;

- хозяйственной жизни должен показываться по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

- хозяйственной жизни должен быть представлен дважды - один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй - на входе другого информационного подмножества;

- хозяйственной жизни должен указывать на то, что один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект получает;

- факт хозяйственной жизни должен быть продемонстрирован как констатация факта и как его проверка.

Это означает, что все трактовки оправданы и раскрывают форму и содержание учёта и поэтому, они все вместе дополняют друг друга.

Значения, показывающие положение квалифицированного факта хозяйственной жизни, в учёте относятся к системе координат. Одна её учётная ось называется дебет, другая - кредит. Это положение считается истинно верным до тех пор, пока не будет доказано обратное.

. Сущность двойной записи

Осуществляя хозяйственную деятельность, происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые возникают и происходят в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Метод двойной записи обусловлен существованием таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами, 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 60 «Расчёты с подрядчиками и поставщиками» и тому подобное.

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно осуществляется запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции показываются систематически в последовательности их совершения, то есть в хронологическом порядке.

Двойная запись раскрывает принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов - дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах - кредит) отражаются остатки источников средств.

Учитывая это, баланс с остатками средств заносят на дебетовую сторону счета, а остатки источников на кредитовую сторону счета.

Таким образом, следует, что построение активных и пассивных счетов определено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса равно двустороннему построению счетов. Счета всегда дополняют баланс, образуя связанную с ним цельную бухгалтерскую систему с помощью двойной записи. Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически восстанавливают обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как уменьшение и увеличение) объектов бухгалтерского учета. Счета баланса всегда связаны непосредственно с остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде уменьшений и увеличений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Принципы двойной записи, заключаются:

двойная запись всегда отражается дважды;
двойная запись всегда отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
двойная запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в процессе учета дублируется в целях контроля и отражается как состоявшийся факт в первый раз в порядке хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет вместе с двойной записью может быть системным, непрерывным и текущим, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином финансовом измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности систематизируются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде оборотов и остатков.

Запись на счетах бухгалтерского учета осуществляют на основании документов принятых бухгалтерией документов подвергающихся бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов записи - это запись корреспондирующих счетов по каждой операции, которая была отражена в документах.

Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (то есть составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки всегда составляются в документе, который оформляется как хозяйственная операция, в журнале или ведомости и запи-сывается операцией, либо на специальном бланке (ордере мемориальном).

Для упрощения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр). Поэтому всегда при составлении бухгалтерских проводок указывают номера а не наименование счетов, (№ 50 счет «Касса», № 51счет «Расчетный счет»). Для правильного отражения в учете нужно понимать, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и вызывает изменения на двух счетах и в одной сумме.

Глава 3. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Корреспонденция счетов

При проведении абсолютно любой хозяйственной операции происходят взаимные изменения капитала, источников его образования и обязательств. Из-за этого в операциях между счетами, возникает взаимосвязь. Дебет одного счёта равен кредиту другого, давая взаимосвязанные изменения отражение одной и той же операции. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникающая в результате двойной записи на них операции, называется корреспонденцией счетов, то есть, корреспондирующие счета.

Прежде чем составлять корреспонденцию счетов и отражать её методом двойной записи, необходимо:

- В первых, согласно содержанию хозяйственной операции, определить: какие объекты участвуют, и какие счета затрагиваются;

- Во вторых, что они характеризуют: имущество (капитал) - актив баланса или источники его формирования, изменение обязательств - пассив баланса;

-В третьих, какой из счетов по данной хозяйственной операции кредитуется, а какой дебетуется.

Корреспонденция счетов имеет определённое экономическое значение и раскрывает основное содержание операции. Отразим это в примере, если сделана запись по дебету счёта «Материалы» и кредиту счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», это означает, что поступили материалы (дебет активного счёта - увеличение), но за них ещё не уплачены финансовые средства, и из-за этого соответственно возрос долг перед поставщиком - кредитором (кредит пассивного счёта- тоже увеличение). Такое раскрытие содержания операции имеет контрольное и аналитическое значение. Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка - это указание дебета и кредита счетов, которые затрагивают хозяйственные операции, на которые следует отнести стоимостную оценку показателя. На основании данных первичных документов, которые характеризуют конкретный хозяйственный факт.

Каждый факт хозяйственной жизни выступает в виде сообщения, реализуя принципы коммуникации. Бухгалтер делает проводку на основании сообщения, то есть, относит его к тому или иному счёту. Поэтому соответствие элементов факта элементам подмножества должно быть практически полным. Теория в каждом отдельном случае устанавливает предел полноты.