Файл: Cчета и двойная запись.pdf

Ск = Д - К ± Сн

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета. Рассмотрим условный пример. В таблице 1 даны начальное сальдо и обороты по некоторым счетам.^[4]

В графе "Расчет" начальное сальдо по счетам показано как единый вектор: 300 - 250 - 100 + 245 - 195 = 0, конечное сальдо получено по формуле (1.2) в виде вектора: 230 - 290 + 25 + 75 - 40 = 0. Развернутое конечное сальдо получено путем переноса отрицательных показателей в графу "К" с обратным знаком, положительные показатели оставлены в графе "Д".

Из этого следует, что порядок определения конечного сальдо сведен к единой процедуре для активных и пассивных счетов. Особенно это наглядно видно на примере счета Ж. Начальное сальдо по этому счету было кредитовым, а конечное стало дебетовым, и получено по такой же формуле, что и по всем остальным счетам. Для расчета сальдо, возможно, не разделять все счета, а рассматривать их единую систему. Данный порядок обеспечивает математическую корректность расчетам по определению конечного сальдо.

1.3. Классификация счетов бухгалтерского учета

1.3.1 Классификация счетов по экономическому содержанию

Основу информационной системы экономического субъекта, образовывают информационные системы.

Счета, которые используются в текущем учете, всегда требуют упорядочения и определенной систематизации. Все это достигается путем классификации счетов, так как они являются носителем информации и одновременно способом её получения. Классификация счетов осуществляться по разному роду признаков. Признаки принимают экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, в которой функционируют объекты и особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета реализуемы, так как, система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете довольно длительное время.

Пe­рe­хo­д к рыночной экo­нo­микe­ предопределил возникновение нo­вых объектов учета, ранее несвойственных затратным методам хозяйствования. B­ c­вязи c­ этим возникла необходимость в рa­зрa­бo­ткe­ нo­вых признa­кo­в клa­c­c­ификa­ции c­чe­тo­в. Рa­здe­лe­ния на группы и пo­дгруппы имущe­c­тва и иc­тoчникa­х его образования.

Современная теория классификации счетов предусматривает группировку по двум признакам:

1. назначению и структуре^[5]
2. экономическому содержанию;

Классификация счетов по экономическому содержанию – это то, что отражается на счетах. Другими словами, что они представляют между собой, учитываемый объект, счета и иные объекты для получения полной характеристики в текущем учете. При таком соответствии указанные требования о какой-либо информации об объекте будет необходима для пользователей с целью принятия обоснованных решений по управлению.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию прикреплено к воспроизводству общественного продукта и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию.

Согласно с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета и счета процессов производства. Каждый из этих счетов, представленный в группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Изначально счета, могли быть активными, пассивными или активно-пассивными

Например, создание группы счетов, раскрывающий такой объект учета, как «Нематериальные активы», устанавливают, что анатомия данного объекта учета может быть прокомментирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из них - 04 «Нематериальные активы» - можно проследить их наличие, формирование и выбытие. А другой счет 05 «Амортизация нематериальных активов» - обобщает информацию об их использовании в процессе эксплуатации. Первый счет активный, а второй пассивный. Некоторые нематериальные активы (товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы в виде вклада в уставный капитал и др.) согласно действующему положению не амортизируются. Отсюда следует, что исключается потребность в применении счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Общая схема классификации счетов по экономическому содержанию вытекает из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета счетов - имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования.

Группа счетов включает в себя счета имущества долгосрочного пользования и единовременного потребления, а также формирования текущих издержек на производство продукции, отдельных видов услуг и работ. Это базовые счета, составляющие основу хозяйственной деятельности организации. Основные процессы совокупного общественного продукта, исходят из теории воспроизводства и включают: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение. Главным здесь является процесс производства. Предпосылки его создания является наличие двух слагаемых: вещественные и невещественных предметов труда, а также предметы труда. Исход из всего этого, в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью которых можно было бы осуществлять контроль над наличием и движением указанных объектов учета.

Ресурсные счета и счета процесса производства в связи этим, включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных производствах, себестоимость продукции, услуг и работ. 

В процессе непроизводственного потребления, использование имущества, является объектом бухгалтерского учета. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и тому подобное. Издержки на их содержание формируются на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».

Процесс обращения предполагает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требованиям и пользуется общественным признанием на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта.

Эти объекты объединяют три блока счетов:

1. Готовой продукции и реализации - блок счетов включает в себя средства в расчетах, вызванные состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской за­долженности.
2. Средства в расчетах - этот блок включает счета предметов обращения и счета;
3. Временно свободного денежного капитала - блок счетов формирует объект учета в виде временно свободного денежного капитала, находящегося на различных счетах в банках и в кассе;

Процесс распределения выступает всегда заключительным процессом в производстве общественного продукта.

Объектом учета выступают различные платежи и отчисления организации, реализуемые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов), которые предназначены на определенные цели (формирование фондов специального назначения, резервного капитала). Отсюда вытекает, что весь процесс распределения представляет собой, процесс использования прибыли и всегда отражается в учете на счете одноименного названия.

С вводом в дe­йc­твиe­ нo­вo­гo­ Плa­нa­ c­чe­тo­в бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной дe­ятe­льнo­c­ти o­ргa­низa­ции иc­ключe­н c­чe­т 81 «Иc­пo­льзo­вa­ниe­ прибыли», ранее выполнявший функцию кo­ррe­ктирo­вки бa­лa­нc­o­вo­й прибыли, чa­c­ть кo­тo­рo­й выдe­лялa­c­ь для учета прибыли, изымаемой в дo­хo­д бюджe­тa­.

Нa­ данный мo­мe­нт, корректировка осуществляется на c­чe­тe­ 99 «Прибыли и убытки». Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал объединяет в себя: долгосрочный и собственно-заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различные виды капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различные виды резервов, целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными предприятию банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал включает в себя три группы счетов, которые характеризуются состояние обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непогашенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года. Поэтому, данный раздел классификации счетов представлен счетами, которые формируют обязательства фирмы по распределению совокупного общественного продукта.

Этот перечень обязательств формируется кредиторской задолженностью перед бюджетом (по налогам, сборам, штрафам и другим платежам), внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального страхования, обязательного медицинского страхования) по отчислениям в пределах ставок единого со­циального налога, персоналом (по оплате труда и приравненным к ней платежам).

Вывод, который следует сделать из познания сущности экономической классификации - его суть состоит в том, что в нем, как видим, отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономически однородные объекты учета.

1.3.2 Классификация счетов по структуре и назначению

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА

Основные счета применяются для контроля над движением и наличием имущества по составу и размещению, а также по источникам его образования. Основные они потому что, учитывают объекты служащие основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета подразделяются на три подгруппы:

1. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначаются для учета расчетов данной организации с разными лицами и организациями. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами либо с организацией, которые являлись дебиторами после нескольких операций, которые могут превратиться в кредитора либо наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). Отсюда следует, что один и тот же счет может быть как пассивным, так и активным.
2. Основные активные счета - применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное производство», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т.д.).

Все эти счета должны иметь одну структуру и дебетовое сальдо. По дебету счетов показывается начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту их выбытие.

2. Основные пассивные счета - применяются для учета и изменения фондов, капиталов, полученного финансирования и дарения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). Сальдо всегда является кредитным и отображает наличие собственных и заемных источников и долгов перед другим лицам и организациям. По кредиту счетов отражается - наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету - уменьшение источников и задолженности.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для того чтобы установить сальдо по таким счетам никогда нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета. Сальдо по ним, выводиться в аналитическом разрезе, то есть, по каждой организации, лицу либо платежу. В балансе всегда показывается развернуто, то есть, сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту - в пассиве баланса (раздел IV и V). Структура активно-пассивных счетов представлена по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».