Файл: «Налог на добавленную стоимость».pdf

Продолжение таблицы 4

Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет снизилась, при этом снижение в 2015-2016 гг. практически равномерное, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «Сфера» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров и услуг), а выручка за 2014-2016 гг. снизилась на 57,5%.

Максимальный налог к уплате в бюджет был в 2014 г., в связи с тем, что разрыв между начисленным НДС и НДС к возмещению был большим по сравнению с другими отчетными периодами.

Выводы

ООО «Сфера» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговый период по уплате НДС ООО «Сфера» - квартал.

Сумма НДС к уплате в бюджет снизилась, при этом снижение в течение 2014-2016 гг. практически равномерное, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «Сфера» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров и услуг), а выручка за 2014-2016 гг. снизилась на 57,5%.

Глава 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В ООО «Сфера»

ООО «Сфера» не следует ожидать существенных изменений в налоговом законодательстве для снижения налоговой нагрузки. В качестве мероприятия по ее снижению мы предлагаем переход на упрощенный режим налогообложения (далее – УСН).

На сегодняшний день у предприятия есть следующие альтернативы при выборе системы налогообложения:

1) общая система налогообложения (ОСН);

2) УСН при ставке 6% или 15%.

Краткая характеристика всех режимов представлена в таблице 5.

Таблица 5

Краткая характеристика налоговых режимов РФ, которые имеет возможность применять ООО «Сфера»

Для выбора налогообложения рассчитаем показатели налоговой нагрузки по методике Минфина РФ за последние 3 года для режимов УСН 6% и УСН 15%. Данные представим в таблице 6.

Таблица 6

Моделирование ситуации применения различных налоговых режимов ООО «Сфера» в 2014-2016 гг. при расчете налоговой нагрузки

Согласно представленным данным, для ООО «Сфера» безусловно выгодным является применение УСН при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ставке 15%. Следовательно, для ООО «Сфера» рекомендовано использовать упрощенный режим со ставкой 15%.

Налоговый кодекс устанавливает следующие ограничения для перехода на УСН:

1) 45 млн руб. – максимально возможный размер доходов организации за 9 месяцев года, в котором принято решение о переходе на УСН. Если организация решила перейти на УСН с 2018 г., то ее доходы в 2017 г. (то есть когда принято решение о переходе) не должны превышать лимит. В противном случае перейти на УСН нельзя;

2) 100 человек – средняя численность работников;

3) 100 млн. руб. – максимальная остаточная стоимость основных средств;

4) филиалы или представительства – если у организации есть действующие филиалы или представительства, она не имеет права применять УСН;

5) доля участия в ней других организаций не может превышать 25%

6) плательщики ЕСХН не имеют права применять УСН.

ООО «Сфера» полностью соответствует критериям перехода на УСН. ООО «Сфера» применяя данный налоговый режим, будет освобождена от обязанности по уплате:

1) налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

2) НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового агента);

3) налога на имущество организаций.

С 2015 г. субъекты малого и среднего бизнеса, применяющие УСН, обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. Соответствующие изменения внесены в положения п.2 ст. 346.11 НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014г. №52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Объектом обложения единым налогом организаций в УСН устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта РФ.

В соответствии с законодательством положениями Налогового кодекса РФ, ООО «Сфера» вправе выбрать одну из предлагаемых систем упрощенного налогообложения. УСН предполагает 6% отчисления в бюджет со всех полученных доходов, либо дифференцированный подход, когда отчисляется от 5 до 15% от суммы, полученной в результате уменьшения доходов на величину расходов.

Считаем, что в определённых случаях УСН может быть очень выгодна ООО «Сфера», поскольку экономия достигает 5-10% от выручки. Действительно, систему УСН выгодно использовать многим субъектам малого предпринимательства. Главное, чтобы у представителя бизнеса показатели хозяйственной деятельности вписывались в установленные на законодательном уровне требования.

Однако некоторые эксперты полагают, что многие моменты в ней не доработаны до конца. Основной недостаток упрощенной системы в том, что не все организации хотят работать с предприятиями, работающими по УСН, поскольку в этом случае у них не будет возможности вернуть входящий НДС. Из-за этого компании, что предпочли УСН, теряют важных клиентов и не могут заключать выгодные сделки.

Если ООО «Сфера» будет платить налог с разницы доходов и расходов, то в случае убыточной деятельности компании придется заплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

При выборе упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать, что при этом ООО «Сфера» не будет предъявлять НДС покупателям. В связи с этим рассмотрим риски такого перехода. Отметим, что большинство покупателей товаров ООО «Сфера» - это мелкооптовые фирмы. В таблице 7 представлены расчеты по НДС при переходе ООО «Сфера» на УСНО.

Таблица 7

Расчеты по НДС при переходе ООО «Сфера» на УСНО

По данным таблицы видно, что при переходе на УСНО покупатели заплатят в бюджет НДС в размере 4 705 тыс.руб.

Для сравнения проведем расчеты НДС к уплате в случае, когда ООО «Сфера» является плательщиком НДС. Расчеты представлены в таблице 8.

Таблица 8

Расчеты по НДС в случае, если ООО «Сфера» является

плательщиком НДС

Расчеты, произведенные в таблицах 7 и 8, показывают: при прочих равных условиях поставщики должны в случае, когда ООО «Сфера» является плательщиком НДС заплатить в бюджет 1 034 тыс. руб., а случае перехода ООО «Сфера» - 4 705 тыс.руб. Таким образом, переплата составляет 3 671 тыс.руб. (4 705 – 1 034).

В связи с включением «входного» НДС в себестоимость у ООО «Сфера» (при переходе на УСНО) на эту же сумму возрастет стоимость товара для фирм-покупателей. В результате покупатели вынуждены поднять уровень цен на 9,34 % [(30 846 – 28 211) : 28 211 * 100%]. Разумеется, это серьезно ослабит их позиции на рынке. Поэтому в таком варианте, после того, как ООО «Сфера» перейдет на УСНО, фирмы-покупатели, скорее всего, откажутся сотрудничать с ним.