Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (нализ учетной политики ГУП «Мосгортранс»).pdf

2.2 Организация бухгалтерского учета и особенности бухгалтерской учетной политики анализируемого предприятия

Функционирование предприятия представляет собой непрерывный процесс принятия решений, и для их реализации необходимо выполнение дискретных производственных и финансовых операций, эффективность которых зависит от организации взаимодействия отдельных объектов в рамках единой структуры. Оперативный обмен информацией, ее обработка и анализ, скорость принимаемых решений и контроль за их исполнением становятся главными факторами развития. Применение компьютерных средств и информационных систем управления позволяет выполнить совокупность работ на базе единого технологического процесса.

Существует множество модификаций информационных систем управления, каждая из которых предназначена для конкретной отрасли и поэтому позволяет учесть специфику хозяйственной деятельности предприятий. На анализируемом предприятии реализовано комплексное прикладное решение "1С:Бухгалтерия", предназначенное для автоматизации бухгалтерского и налогового учета.

Информационная система управления предназначена для решения следующих основных задач:

- создания единой технологии управления информационными ресурсами предприятия на базе единой корпоративной платформы;

- ведения учета и составления отчетности о производственной и финансовой деятельности предприятия;

- осуществления контроля за выполнением планов по производству и сбыту сельскохозяйственной продукции;

- повышения качества управленческой информации, т.е. ее достоверности, актуальности и аналитичности;

- расширения возможностей и повышения качества аналитической работы для различных отделов предприятия;

- комплексной автоматизации основных бизнес-процессов: планирования сельскохозяйственной деятельности, оперативного управленческого, бухгалтерского и налогового учета, анализа торговых операций, учета основных средств и нематериальных активов;

- эффективной обработки больших объемов экономической информации.

Данный программный продукт поддерживает решение основных задач производственных и финансовых процессов, включая подготовку регламентированной отчетности, анализ финансового состояния, регистрацию хозяйственных операций, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета. Информационная система управления на предприятии позволяет осуществлять настройки счетов учета материально-производственных запасов и расчетов с контрагентами, а так же предоставляет возможность изменения (конфигурирования) прикладных решений, вносить программные изменения, разрабатывать новые отчеты. Специалисты службы информационных технологий, в соответствии с потребностями менеджеров предприятия, могут изменить или разработать приложения, которые необходимы в силу поставленных задач и специализации организации.

В информационной системе управления "1С:Бухгалтерия" существует ряд базовых программных приложений, позволяющих пользователям эффективнее выполнять ежедневные задачи:

- отчет "Мониторинг бухгалтера", дающий возможность в удобной форме получать сведения об остатках на расчетных счетах, суммы дебиторской и кредиторской задолженности, сроки предоставления регламентированной отчетности;

- отчет "Центр антикризисного управления", содержащий информацию о текущем финансовом состоянии организации на основании данных бухгалтерского учета;

- отчет "Справочник корреспонденции счетов", являющийся навигатором при отражении операций по соответствующим им счетам.

Ключевыми приложениями информационной системы "1С:Бухгалтерия" анализируемого предприятия являются программные справочники контрагентов, сотрудников и номенклатуры. Информация может быть сгруппирована по определенному признаку для быстрого поиска и анализа интересующих данных. Для оперативного доступа к необходимому ассортименту, контрагенту или карточке сотрудника в приложениях "1С" разработана система фильтров и отбора, позволяющая задать необходимые параметры поиска по таким признакам, как дата ввода данных, ключевые слова, код номенклатуры, регистрационный код и пр.

Благодаря взаимосвязи баз данных, коммуникационных систем и программных приложений в информационной системе руководители предприятия получают возможность консолидировать данные бухгалтерской, налоговой, производственной деятельности компании за выбранный период. Инструменты информационной системы управления позволяют сохранять внесенные изменения в программе, а также экспортировать полученные результаты в иные форматы (в том числе в формате Microsoft Excel - .xls), и проводить последующий анализ посредством этих приложений.

Учетная политика Зеленоградского автокомбината филиал ГУП «Мосгортранс» - это совокупность выбранных учреждением способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика оформляется приказом руководителя и формируется на год. Учетная политика анализируемого предпрития представлена в приложении к данной работе. Согласно учетной политике предприятия списание накладных расходов производится пропорционально доходов по отдельным видам деятельности, списание основных средства стоимостью до 40000руб осуществляются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию, хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета, учет ГСМ, запасных частей, авторезины и др. оборудования, необходимого для работы автотранспорта производить согласно существующей учетной политике. Списание на затраты производится на основании первичных документов (накладных, счетов, товарных чеков магазинов) после утверждения их на списание, на заправку и ремонт начальником колонны и генеральным директором.

2.3 Анализ учетной политики предприятия для целей налогового учета

Учетная политика предназначена и для реализации тех решений руководителя предприятия, которые, по его мнению, позволят оптимально организовать учетную работу.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Рукововдство анализируемого предприятия самостоятельно решает, будет или не будет организовыван налоговый учет параллельно бухгалтерскому. Какой из вариантов наиболее рационален, зависит от разнообразных факторов.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок. Снижение требовательности при оформлении учетной политики и исполнение ее отдельных элементов могут повлечь существенные финансовые санкции.

Достоверно составленная учетная политика для целей налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой.

Учетной политикой Зеленоградского автокомбината филиал ГУП «Мосгортранс» на 2017 г. предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств.

Определяем сумму резерва.

1. Сметная стоимость ремонта на 2017 г. (определяется на основании внутренних документов организации, смет, расчетов и т.п.) - 400 000 руб.

2. Сумма фактических затрат на ремонт основных средств за 2014 - 2016 гг. - 900 000 руб.

3. Средняя величина фактических затрат на ремонт за 2014 - 2016 гг. - 300 000 руб. в год.

В результате, сумма резерва на 2017 г. - 300 000 руб.

Предположим, что совокупная стоимость амортизируемых основных средств по состоянию на 1 января 2017 г. - 3 000 000 руб.

Определяем норматив отчислений в резерв:

300 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100% = 10%.

Таким образом, в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения на 2017 г. должно быть записано:

"Организация создает резерв на ремонт основных средств. Норматив отчислений в резерв - 10%".

Итак, общая сумма резерва на 2017 г. - 300 000 руб. Эта сумма включается в состав расходов в течение года равномерно (по 75 000 руб. в квартал или по 25 000 руб. ежемесячно).

Особое место в учетной политике для целей налогового учета занимают формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета. Расчет налоговой базы должен содержать такие данные, как период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом), сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде.

Унитарному предприятию, получающему средства целевого финансирования, необходимо закрепить в учетной политике для целей учета налога на прибыль организаций:

- разработанную им самостоятельно методику ведения раздельного учета. В данном случае уделить внимание стоит не только доходам, но и расходам. Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 31.01.2016 N 03-03-06/4/3, учет средств целевого финансирования и произведенных за счет этого источника расходов ведется отдельно от полученных (произведенных) сумм доходов и расходов от деятельности, приносящей доход . Унитарное предприятие не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, финансирование которых осуществляется за счет выделяемых субсидий. Например, можно предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета (аналитические коды), необходимые для отражения средств целевого финансирования;

- необходимые формы первичных документов, не имеющие унифицированных форм.

О важности такого документа, как учетная политика, свидетельствует арбитражная практика. В целом ряде споров организациям удалось отстоять свою позицию только благодаря наличию грамотно составленной учетной политики. Данный документ особенно полезен в ситуациях, когда какой-либо вопрос не регламентирован налоговым законодательством. Наиболее часто к таким ситуациям относят ведение раздельного учета. Ведь НК РФ в определенных случаях требует вести раздельный учет, однако методика его ведения не раскрывается.

2.4 Пути совершенствования учетной политики анализируемого предприятия

Снизить затраты на топливо или хотя бы остановить их рост можно, управляя его эффективным расходованием, то есть снижая его потребление. Для этого нужно знать точные данные о количественных показателях расхода и внутренние процессы предприятия по расходованию топлива.

Как показывает практика, большая часть перерасхода средств на топливо в российских условиях формируется за счет человеческого фактора, проще говоря, воровства. Сливы топлива, заправки в неположенных местах, несанкционированные (левые) рейсы - все это существенно сказывается на конечном результате.

Неэффективная работа отчасти связана со слабым контролем процесса перевозки. Это приводит к несанкционированным рейсам, не связанным непосредственно с бизнесом и задачами организации. Как результат - перерасход топлива, преждевременный износ и неисправность техники, дополнительные затраты на ремонт, аварийные ситуации.

В расходах на топливо кроются внутренние резервы снижения затрат. Возможности оптимизации существуют и для других расходов, например на ремонт, на зарплату водителей, на страхование.

Когда определены самые затратные статьи и наиболее критичные точки контроля в процессах, можно переходить к следующему этапу - выбору технологий и средств контроля.

Прежде чем планировать внедрение системы, необходимо проанализировать, как транспортные службы выполняют свою работу. Можно выделить несколько аспектов эксплуатации: финансовый, управленческий, факторы риска.

Финансовый аспект - все затраты на эксплуатацию транспорта. Как прямые, так и косвенные.

Каждое предприятие может определить наиболее затратные статьи расходов на транспорт для себя и подумать над их оптимизацией.

Выработать систему качественных показателей работы может каждое автотранспортное предприятие на основе собственных задач и процессов.

Довольно важно создать механизмы работы с системой и закрепить их во внутреннем документе предприятия- учетной политике. Основные положения учетной политики в части контроля за расходами предприятия необходимо дополнить следующими элементами: алгоритмы использования информации; обязанности сотрудников в рамках работы с системой; описания транспортных процессов, связанных с системой; описания ситуаций и алгоритмы реагирования на них различными сотрудниками и должностными лицами; элементы мотивации сотрудников в рамках работы системы; должностные инструкции и прочую информацию в соответствии с потребностями предприятия.

Проанализировав работу транспорта, анализируемое предприятие или автопарк может отразить в своей учетной политике таблицу контрольных параметров работы транспорта.

Таблица 3. Контрольные параметры по работе транспортных средств