Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 118
Скачиваний: 3
Основными принципами налогового планирования, описанными в налоговой теории, являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.
Налоговое планирование является частью финансового плана и, по мнению Вылковой Е.С., подчиняется следующим принципам:
1.Уплата налога минимум из положенного.
2. Уплата налога в последний день установленного периода.
3. Использование вариантов снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий.
4. Применение льготных режимов налогообложения, предусмотренные законодательством.
5. Недопущение повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов[15].
Налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
Налоговый учет в ООО «Морозко» ведется главным бухгалтером в программе «1С:Предприятие 8.2.3».
Система налогового учета в « 1С: Предприятие 8.2.3» реализована в полном соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и включает:
- порядок определения и классификацию доходов;
- порядок определения и классификацию расходов;
- порядок организации ведения налогового учета доходов и расходов;
- ведение (формирование) аналитических регистров налогового учета;
- порядок определения и расчета налоговой базы, включая механизм автоматического заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.
Схема организации налогового учета в ООО «Морозко» определена на Рисунке 4.
Первичные
документы бухгалтерского учета
Регистры бухгалтерского учета
Бухгалтерская отчетность
Первичные документы налогового
учета
Регистры налогового
учета
Налоговая отчетность
Рис. 4. Организация налогового учета в ООО «Морозко»
В «1С: Предприятие 8.2.3» данные бухгалтерского и налогового учета формируются параллельно на основании данных первичного учета.
Для ООО «Морозко» налоговое планирование является насущной необходимостью, поскольку суммы разовых платежей по налогам могут достигать миллионов руб. Ответственность за ошибки, допущенные при работе на таком предприятии, очень высока.
Первичные регистры налогового учета формируются бухгалтерией, а затем передаются в налоговый отдел для составления отчетности и сдачи деклараций. Планирование налоговой нагрузки осуществляется при составлении бюджетов. Учитывая сроки уплаты налогов, ООО «Морозко» планирует свой платежный календарь, что позволяет сформировать прогноз кассовых разрывов и разработать стратегию привлечения средств для их минимизации. Налоговое планирование ООО «Морозко» основывается на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами.
В процессе оптимизации налоговых платежей ООО «Морозко» придерживается следующих принципов[16]:
- Принцип разумности и экономической обоснованности.
- Принцип комплексного расчета экономии и потерь.
- Принцип комплексной налоговой экономии.
- Принцип документального оформления операций.
- Принцип конфиденциальности.
Внутреннее планирование ООО «Морозко» содержит следующие методы:
- варианты учета, отраженные в учетной политике;
- использование налоговых кредитов;
- использование спецрежимов и пр.
Внешнее планирование ООО «Морозко» содержит следующие методы:
- замена налогового субъекта;
- изменение вида деятельности;
- замена налоговой юрисдикции.
Планирование показателей ООО «Морозко» осуществляется с помощью нескольких методов:
- расчетно-аналитического;
- нормативного;
- балансового;
- оптимизации плановых решений;
- экономико-математического моделирования.
Наиболее простым в применении является ситуационный метод налогового планирования.
В качестве вывода по главе отметим, что в ООО «Морозко» сформирована эффективная система налогового учета и планирования.
Налоговый учёт и планирование - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и планирование системы уплаты налогов. Несмотря на эффективную систему налогового учета и планирования, необходим поиск путей их совершенствования и развития.
2.3 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки ООО «Морозко»
При грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности предпринимательской деятельности и оптимизировать налогообложение.[17]
Основную часть прибыли ООО «Морозко» получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
- объема реализации продукции (VРП);
- структуры продукции (Удi);
- себестоимости продукции (Ci);
- уровня среднереализационных цен (Цi).
В ООО «Морозко» выручка от реализации продукции определяется по отгрузке. Результативным периодом и периодом определения финансовых результатов работы предприятия является конец отчетного квартала, полугодие, 9 месяцев, год.
Конечный результат деятельности ООО «Морозко» - это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций. Модель формирования и использования результата деятельности организации представлена на Рисунке 5.
Налог на добавленную стоимость, акцизы и другие специальные налоги
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности
Прибыль (убыток) от продаж
Валовая прибыль
Выручка от реализации продукции в оптовых ценах (чистый оборот)
Выручка в отпускных ценах с НДС и пр. (полный оборот )
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ
Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)
Сальдо операционных доходов и расходов
Сальдо внереализационных доходов и расходов
Налог на прибыль и иные обязательные платежи
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Рис. 5. Модель формирования показателей прибыли ООО «Морозко»
Прибыль, получаемая ООО «Морозко», подлежит налогообложению по действующему законодательству, и после уплаты налогов, других обязательных платежей, штрафных санкций, процентов за кредит используется для создания Фондов Общества и распределяется между участниками Общества, пропорционально вкладу, внесенному в уставный капитал. Порядок и периодичность распределения прибыли устанавливается общим собранием акционеров.
Налоговая декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении 1.
ООО «Морозко» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и представляют налоговую декларацию за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).
По итогам за январь (январь-февраль, январь-апрель, январь-май, январь-июль, январь-август, январь-октябрь, январь-ноябрь) ООО «Морозко» представляет сведения о причитающихся к уплате суммах налога в объеме титульного листа (листа 01) и листа 02 налоговой декларации.
Формирование налоговой декларации в "1С: Предприятие 8.2.3" реализовано в соответствии с приказами ФНС России, а заполнение - в соответствии с инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.
Система налогового учета, реализованная в "1С: Предприятие 8.2.3" , обеспечивает автоматическое заполнение налоговой декларации по данным налогового учета. Наряду с этим поддерживается и ручная корректировка декларации на усмотрение бухгалтера.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что продуманная учетная политика позволяет сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов, оказывает существенное влияние на достоверное определение величины показателей себестоимости продукции и прибыли. Если учетная политика сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации, то работа бухгалтера может стать намного проще. В противном случае непродуманная учетная политика может привести к негативным последствиям, таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы налогов. Сложившаяся судебная практика позволяет говорить о том, что не отражение в учетной политике порядка учета отдельных хозяйственных операций, может послужить формальным поводом для применения к организации различного вида санкций. В то же время способы учета, связанные со значительными налоговыми рисками, признавались обоснованными в случае их своевременного и грамотного изложения в учетной политике.
Таблица 2
Анализ финансовых результатов ООО «Морозко»
в млн. руб.
|
№ п/п |
Показатель |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2633 |
1102 |
6942 |
7614 |
7800 |
|
2 |
Отложенные налоговые активы |
- |
- |
10 |
- |
- |
|
3 |
Отложенные налоговые обязательства |
- |
- |
- |
- |
- |
|
4 |
Текущий налог на прибыль |
866 |
310 |
1677 |
1910 |
1560 |
|
5 |
Чистая прибыль (убыток) очередного периода |
1767 |
792 |
5269 |
5704 |
6240 |
Для повышения эффективности налоговой и учетной политики ООО «Морозко», необходима оптимизация исчисления и уплаты налога на прибыль с помощью налогового планирования.
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
3.1 Проблемы системы налогового планирования и пути их решения
Несмотря на эффективность системы налогового планирования, ей присущ ряд недостатков. К основным недостаткам системы налогового планирования ООО «Морозко» можно отнести следующие:
- недостаточная прозрачность информации, которая значительно увеличивает время для обработки данных по планированию налогов;
- устаревшая система документации налогового планирования;
- недостаточно проработанная система документации налогового планирования.
Можно предложить внедрить автоматизированную систему налогового планирования «Инталев». Внедрение и автоматизация налогового планирования «Инталев» позволит правильно организовать информационные потоки, используя эффективную систему автоматизированного документооборота; использовать грамотную методологию и технику учета с ориентацией на международные стандарты; получить инструментарий для проведения полноценного анализа деятельности предприятия.
ООО «Морозко» от внедрения автоматизированной системы налогового планирования получат систему для составления оптимальных планов и уникальные преимущества:
- Комплексный подход, позволяющий в едином интерфейсе видеть онлайн плановую и фактическую информацию.
- Минимальная дополнительная нагрузка на пользователей за счет автоматизации расчетов, «подтягивания» фактической информации и других технических решений.
- Не только налоговое планирование, а полноценное планирование показателей бизнеса. Планируется сама деятельность организации, в результате которой и возникают доходы и расходы. Руководитель ставит цель — сотрудники видят, какие от них требуются усилия на уровне ежедневных показателей, чтобы добиться намеченного.
- Процессный подход. Эксперты оптимизируют, а потом и автоматизируют не только функции расчета, но и сами бизнес-процессы налогового планирования (как снизу вверх, так и сверху вниз). Сотрудники начинают работать слаженно и результативнее.
- Утвержденные планы могут становиться лимитами для заключения договоров, утверждения заявок, осуществления выплат и других операций.
- Интеграция с различными учетными системами, особенно с продуктами «1С» за счет разработки «ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент» на этой платформе.