Файл: Налоговое планирование в сфере малого бизнеса».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проблем, связанных с налоговым планированием и оптимизацией налогообложения, определяется, в первую очередь, возможностью поддержания финансовой стабильности организаций их дальнейшего роста, а также масштабами экономического ущерба, связанного с утечкой капиталов, который наносит большой вред экономике РФ.

Цель данной работы – исследовать особенности налогового планирования предложить пути совершенствования налогового планирования в данной области на примере конкретного экономического субъекта.

Таким образом, к основным задачам работы следует отнести следующие:

• изучение теоретических основ налогового планирования: принципов, сущности и видов;
• исследование практического примера налогового планирования на примере компании;
• выявление путей совершенствования системы налогового планирования на предприятии.

Объект в работе – коммерческая организация, предмет – сущность и особенности налогового планирования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава – «Теоретические основы налогового планирования на предприятии», выявляет основы налогового планирования.

Вторая глава - «Система налогового планирования на примере ООО «Морозко»», исследует формирования системы налогового планирования на примере организации.

Третья глава – «Совершенствование системы налогового планирования», определяет направления развития планирования налогообложения в ООО «Морозко».

Практическая значимость исследования данной темы заключается в том, что полученные результаты, в ходе написания работы позволяют выявить перспективные и наиболее проблемные аспекты анализа и управления налоговой базы по налогу на прибыль, определить наиболее оптимальные пути решения сложившихся проблем в области налогового планирования конкретного экономического субъекта

Важно также определить степень разработанности темы. В настоящее время существует много пособий и учебников по данному вопросу. В работе использовались труды таких экономистов, как Вабанов С.Ю., Брызгалин А.В., Вылкова Е.С., Жидкова Е.Ю., Евстигнеев Е.Н., Пансков В.Г. и др., которые исследовали, как проблемы налоговой системы и политики в целом, так и особенности налогового планирования на предприятии, в частности.

Для написания работы были использованы книги и учебники российских и зарубежных авторов, а также материалы статей и журналов. Также для написания работы немаловажное значение оказал Налоговый кодекс Российской Федерации.

---

Для написания работы интерес представляют следующие нормативно – правовые акты:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (ред. от 03.12.2015);
• ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2012 N 106н);
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 12.11 2002 №114н).

При написании работы были использованы следующие методы исследования: наблюдение, сравнение, системный и факторный анализ, экономико-математические методы, обработка информации посредством синтеза анализа.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность и принципы налогового планирования

В современных условиях экономического развития поддержание конкурентных преимуществ компаний необходимо. Определим понятие конкурентоспособности в современных условиях.

Применительно к экономической сфере под конкурентоспособностью понимают определенные свойства, которыми обладает конкретный субъект и которые дают ему возможность для получения привилегий и преимуществ^[1].

Носителями этих свойств – конкурентных преимуществ – могут быть различные субъекты конкурентоспособности:

• определенные виды продукции или товара;
• предприятия, фирмы или компании (хозяйствующие субъекты);
• группы предприятий;
• отрасли национальных хозяйств;
• отдельные государства или группы стран;
• международные организации.

Итак, конкурентоспособность представляет собой понятие, отражающее необходимые требования современного высокоразвитого трансформационного рынка, ориентирующее субъекты конкурентной болрьбы на постоянное совершенствование организации своей деятельности в целях занятия более прочных позиций.

Наиболее важную роль в трансформационной рыночной экономике играет конкуренция между производителями. Поэтому, рассматривая конкуренцию, многие авторы чаще всего описывают именно ее. Совершенная и несовершенная, ценовая и неценовая, добросовестная и недобросовестная конкуренция, свободная конкуренция, конкуренция качества, международная конкуренция и другие виды относятся, прежде всего, к конкуренции производителей^[2].

---

Основные факторы, влияющие на конкурентоспособность компании, представлены на Рисунке 3.

Рис. 1. Основные факторы, влияющие на конкурентоспособность компании^[3]

Поддержание конкурентных преимуществ, помимо прочих условий, возможно достичь путем формирования эффективной учетной политики и системы налогового планирования на предприятии.

В Российской Федерации налоговое планирование появилось практически одновременно со становлением налоговой системы в начале 90-х годов XX века.

Модели поведения налогоплательщиков

Уплата налогов Налоговое Обход Уклонение от уплаты

без применения планирование налогов налогов

специальных мер

их снижения

Отказ от постановки на налоговый учет, отказ от регистрации своей предпринимательской деятельности

Избежание ведения активной предпринимательской деятельности в тех формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов

оптимизация минимизация

Рис. 2. Модели поведения налогоплательщиков в сфере налогообложения

Характеристика отдельных моделей поведения налогоплательщика позволила сделать вывод о том, что «налоговое планирование» представляется компромиссным поведением налогоплательщика.

Факторы формирования системы причин возникновения, распространения и развития налогового планирования

ъъъ

Причины возникновения, распространения и развития модели поведения «налоговое планирование»

технико-юридические

политические

моральные

экономические

Рис. 3. Факторы формирования системы причин возникновения, распространения и развития налогового планирования

Так, налоговое планирование (tax planning) - легальный путь уменьшения налоговых обязательств. Он основан на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей деятельности и методов ведения учета.

Налоговое планирование основывается не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами.

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов^[4]:

• Принцип разумности и экономической обоснованности.
• Принцип комплексного расчета экономии и потерь.
• Принцип комплексной налоговой экономии.
• Принцип документального оформления операций.
• Принцип конфиденциальности.

---

Также основными принципами налогового планирования в организации являются следующие^[5]:

• разумность;
• эффективность;
• гибкость;
• комплексность;
• альтернативность;
• законность;
• индивидуальность.

Далее в рамках исследуемой темы целесообразно рассмотреть балансовые методы налогового планирования.

1.2 Виды и методы налогового планирования

Вообще налоговое планирование может быть:

• внешним;
• внутренним.

Внутреннее планирование содержит следующие методы:

• варианты учета, отраженные в учетной политике;
• использование налоговых кредитов;
• использование спецрежимов и пр.

Внешнее планирование содержит следующие методы:

• замена налогового субъекта;
• изменение вида деятельности;
• замена налоговой юрисдикции.

Методы налогового планирования - это конкретные способы и приемы плановых расчетов. Планирование показателей осуществляется с помощью нескольких методов:

• расчетно-аналитического;
• нормативного;
• балансового;
• оптимизации плановых решений;
• экономико-математического моделирования.

Наиболее простым в применении является ситуационный метод налогового планирования.

Для выявления и измерения количественной зависимости между результатами оформления сделок или иных хозяйственных операций и суммами налоговых платежей организации ситуационный метод налогового планирования может быть дополнен численными балансовыми методами:

• метод микробалансов;
• комбинированный балансовый метод.

Таким образом, и ситуационный, и балансовые методы налогового планирования связаны с решением обратной задачи бухгалтерского и налогового учета, подчиненной идее поиска путей достижения положительного финансового результата уже на ранних стадиях учета. Если бухгалтер будет действовать по традиционной схеме: «документ - проводка - журнал хозяйственных операций - баланс и отчетность», то он практически не сможет повлиять на финансовый результат работы организации и, тем более, управлять процессом его формирования. Роль указанных методов налогового планирования проявляется уже на тех стадиях, когда разрабатывается тактика и выбираются виды хозяйственных операций, когда формируются договорные отношения с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами^[6].

Можно добавить, что содержание балансового метода планирования налоговых показателей состоит в достижении увязки имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них.

---

Важно также отметить, что для любого современного предприятия необходимо формирование эффективной системы налогового учета.

1.3 Сущность понятия налогового учета

Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. На основе бухгалтерского учета:

В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учета:

В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского.

В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом^[7].

Содержанием налогового учета являются^[8]:

• первичные учетные документы (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера и т.д.), аналитические регистры налогового учета (книга покупок, книга продаж, регистр формирования стоимости объекта учета и т.д.).
• расчет налоговой базы, который может содержатся как в отдельных регистрах налогового учета, так и в отдельных разделах налоговой декларации.

---