Файл: Управление дебиторской задолженностью организаций индустрии гостеприимства (Понятие дебиторской задолженности).pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 115
Скачиваний: 3
Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.
Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов. Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.
1.3 Нормативное регулирование учета дебиторской задолженности
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:
1-ый уровень – законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;
2-ой уровень – нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-ий уровень – методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;
4-ый уровень – организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Определенная нормативная база по учету дебиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер.
Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.
С 1 января 2016 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ ''О бухгалтерском учете''». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
-
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.
Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности
Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность
В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.
Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.
Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНДУСТРИИ ГОСТЕПРИИМСТВА
2.1 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Отель Мисса»
Дебиторская задолженность в ООО «Отель Мисса» является только краткосрочной (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Структура дебиторской задолженности в динамике представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Состав и движение дебиторской задолженности
Наименование показателя |
Остаток на 31.12.2015 |
Остаток на 31.12.2016 |
Темп роста, % |
Откло-нение, тыс. руб. |
||
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
|||
1. Дебиторская задолженность, всего |
18982 |
100 |
69337 |
100 |
365,28 |
50355 |
в том числе |
||||||
расчеты с покупателями и заказчиками |
12447 |
65,57 |
51201 |
73,84 |
411,35 |
38754 |
предоплата поставщикам |
5062 |
26,67 |
5317 |
7,68 |
105,04 |
255 |
расчеты с персоналом по прочим операциям |
724 |
3,81 |
1965 |
2,83 |
271,41 |
1241 |
прочие дебиторы |
749 |
3,95 |
10854 |
15,65 |
1449,13 |
10105 |
2. Просроченная дебиторская задолженность |
1254 |
6,61 |
2145 |
3,09 |
171,05 |
891 |
Данные таблицы показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). В 2016 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%).
На рисунках 1 и 2 представлена структура дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 году и 2016 году соответственно.
Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности в 2015 году
Рисунок 2 – Структура дебиторской задолженности в 2016 году
Рисунки 1 и 2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность прочих дебиторов, причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом их доля выросла (с 65,57% в 2015 году до 73,84% в 2016 году).
Существенно сократился удельный вес авансов поставщикам (с 26,67% до 7,67%), что оценивается положительно, так как работу с поставщиками предприятию выгоднее строить на условиях пост оплаты.
Анализ кредиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. В таблице 2 представлены данные о структуре и составе кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 и 2016 годах.
Таблица 2 - Состав и движение кредиторской задолженности
Остаток на 31.12.2015 |
Остаток на 31.12.2016 |
Темп роста, % |
Откло-нение, тыс. руб. |
|||
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
|||
1. Кредиторская задолженность, всего |
91595 |
100 |
104034 |
100 |
113,58 |
12439 |
в том числе |
||||||
расчеты с поставщиками и подрядчиками |
79985 |
87,32 |
93532 |
89,91 |
116,94 |
13547 |
предоплата покупателей |
549 |
0,60 |
557 |
0,54 |
101,46 |
8 |
задолженность бюджету |
4350 |
4,75 |
3710 |
3,56 |
85,29 |
-640 |
задолженность внебюджетным фондам |
0 |
0 |
42 |
0,04 |
- |
42 |
прочие кредиторы |
6711 |
7,33 |
6193 |
5,95 |
92,28 |
-518 |
2. Просроченная кредиторская задолженность |
4376 |
4,78 |
5482 |
5,27 |
125,27 |
1106 |
Данные таблицы показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). В основном это было обусловлено ростом задолженности поставщикам (задолженность увеличилась на 26,94% или на 13547 тыс. руб.)
Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ООО «Отель Мисса» и отсутствии средств для погашения задолженности.
На рисунках 3 и 4 представлена структура кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 году и 2016 году соответственно.
Рисунок 3 – Структура кредиторской задолженности в 2015 году
Рисунок 4 – Структура кредиторской задолженности в 2016 году
Рисунки 3 и 4 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом их доля выросла (с 87,32% в 2015 году до 89,91% в 2016 году). Как правило, когда у ООО «Отель Мисса» недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности, поставщикам оплата производится в последнюю очередь. В некоторых договорах предусмотрены штрафы, поэтому такая политика приводит к необоснованным финансовым потерям.
2.2 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.