Файл: Расходы организации как объект бухгалтерского учета.pdf

Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на его территории, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы, согласно Конституции РФ и Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации", в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством [21, с. 98].

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99, согласно которому расход признается, если:

• производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [17, с. 264].

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых организацией.
Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99) [10].

При этом расходы, в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией-субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть кассовым методом, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности [14, с. 190].

---

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 25, с. 113

Сравним классификацию расходов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы, произведенные организацией, подразделяются следующим образом:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99) [10].

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано и перечисленными видами деятельности [12, с. 234].

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) [3].

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:

---

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.24, с. 58

Помимо этого в целях управленческого учета следует организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ):

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы [3].

НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов, которая применяется в бухгалтерском учете, за исключением отчислений на социальные нужды. Дело в том, что расходы на социальное обеспечение в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются в составе расходов на оплату труда [25, с. 336].

В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные.
К прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [3].

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода [14, с. 195].

Подводя итог первой главы исследования можно сказать, что осуществление производственного процесса требует и невозможно без наличия трех обязательных факторов производства: средств труда, предметов труда и рабочей силы. В связи с их использованием, функционированием организация несет определенные затраты.

В отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия как «затраты», «издержки», «расходы». При этом единое общепринятое определение перечисленных понятий в настоящее время отсутствует.

---

Рассмотрим практику учета расходов на примере действующей организации ООО «Винтрейд».

2. Организация бухгалтерского учета расходов ООО «Винтрейд»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Винтрейд»

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Винтрейд».

Юридический адрес Общества 115516, г. Москва, ул. Луганская, д. 4, корпус 1.

Компания основана 27 января 2003 года, путем заключения учредительного договора, в котором учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Учредительный договор был заключен в письменной форме и подписан всеми учредителями.

Учредительным документом общества является устав. Устав является локальным нормативным актом, играющим важную роль при создании общества, и на основании которого общество действует в дальнейшем. Устав – основной документ общества, который представляет собой свод правил, определяющий общий порядок его деятельности и регулирующий ее; закрепляющий права и обязанности общества, внутреннюю организацию, основу и сферы его деятельности [12,c. 50].

ООО «Винтрейд» было зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством и имеет свидетельство о Государственной регистрации юридического лица.

ООО «Винтрейд» имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеет бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, и другие средства индивидуализации.

ООО «Винтрейд» - это коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли из своей деятельности. Основным видом деятельности организации является розничная торговля алкогольными и другими напитками, а так же табачными изделиями.

Уставный капитал организации состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала ООО «Винтрейд» составляет 20000000 (Двадцать миллионов) руб.

---

На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «Винтрейд».

Директор ООО «Винтрейд»

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Заместительдиректора

Отдел продаж

Работники склада

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Винтрейд»

Водители

Бухгалтерский учет в ООО «Винтрейд» ведется на основании приказа по учетной политике. Учётная политика организации – это предпочтение самой организацией определённых и конкретных форм, техники и методики ведения бухгалтерского учёта отталкиваясь от принятых особенностей и правил деятельности организации.

Расходы ООО «Винтрейд» включают в себя материальные затраты, затраты связанные с оплатой труда и начисленных взносов во внебюджетные фонды, а так же арендную плату.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Винтрейд» реализуется бухгалтерией организации в соответствии с действующим законодательством.

В ООО «Винтрейд» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.1», которая учитывает специфику деятельности, и разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета.

Динамика основных показателей деятельности ООО «Винтрейд» за 2012 – 2014 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2

Основные показатели деятельности ООО «Винтрейд» за 2012 – 2014 гг.

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
	2012г.	2013г.	2014г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	123221	485679	616397	362458	130718	394,15	126,91
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	(109977)	(429404)	(530341)	319427	100937	390,45	123,51
Валовая Прибыль, тыс. руб.	13244	56275	86056	43031	29781	424,91	152,92
Коммерческие расходы, тыс. руб.	(18609)	(44651)	(63305)	26042	18654	239,94	141,78
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(5365)	11624	22751	16989	11127	216,66	195,72
Проценты к получению, тыс. руб.	3345	137	91	-3208	-46	4,1	66,42
Проценты к уплате, тыс. руб.	(0)	(330)	(7108)	330	6778	100	2153,94
Прочие доходы, тыс. руб.	566	8610	47959	8044	39349	1521,2	557,02
Прочие расходы, тыс. руб.	(732)	(15314)	(58337)	14582	43023	2092,08	380,94
Прибыль (убыток) до налогообложения тыс. руб.	(2186)	4727	5356	6913	629	216,24	113,31
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	(0)	(775)	(1506)	775	731	100	194,32
Изменение отложенных налоговых активов, тыс. руб.	345	(454)	435	-799	889	-	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	(1841)	3498	3850	5339	352	190,01	110,06

---