Файл: Расходы организации как объект бухгалтерского учета.pdf

На основании таблицы 2 можно сделать вывод о том, что выручка от реализации товаров в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла на 362458 тыс. руб. или на 294,15 %. В 2014 году уровень выручки от продаж увеличился по сравнению с 2013 годом на 130718 тыс. руб. или на 26,91%.

Себестоимость проданных товаров ООО «Винтрейд» в 2012 году составила 109977 тыс. руб. В 2013 году – 429404 тыс. руб., что на 319427 тыс. руб. больше, чем в предыдущем. В 2014 году этот показатель увеличился на 100937 тыс. руб. и составил 530341 тыс. руб. Валовая прибыль ООО «Винтрейд» имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2012 году она составила 13244 тыс. руб., а в 2013 году – 56275 тыс. руб. В 2014 году наблюдается рост показателей валовой прибыли до 86056 тыс. руб. Что составляет 152,92% от показателей предыдущего года.

Чистая прибыль в 2012 году составляла -1841 тыс. руб. В 2013 году данный показатель увеличился на 5339 тыс. руб. и достиг 3498 тыс. руб. В 2014 году уровень чистой прибыли увеличился до 3850 тыс. руб.

Совершившиеся изменения сказались на росте показателя рентабельности продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением чистой прибыли на сумму заработанной выручки.

Р_п2012 = (-1841 тыс. руб. / 123221 тыс. руб.) * 100% = -1,49%;

Р_п2013 = (3498 тыс. руб. / 485679 тыс. руб.) * 100% = 0,72%;

Р_п2014 = (3850 тыс. руб. / 616397 тыс. руб.) * 100% = 0,62%.

Как показывают вышеприведенные расчеты, рентабельность продаж ООО «Винтрейд» увеличилась за рассматриваемый период с -1,49% до 0,62%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Важнейшим этапом при анализе финансового состояния предприятия является анализ имущества и источников его формирования. Руководству организации надлежит иметь отчетливое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет происходить вложение капитала. Забота о снабжении бизнеса нужными финансовыми ресурсами является основным моментом в деятельности любого предприятия [16, с. 218].

Проведем анализ имущества и источников его формирования в ООО «Винтрейд» за 2012-2014 год по данным бухгалтерского баланса.

В таблице 3 представлена структура имущества ООО «Винтрейд».

Таблица 3

Состав и структура имущества ООО «Винтрейд» за 2012-2014годы

Показатели	2012 г.		2013 г.		2014 г.		Изменения
							2013г от 2012г. (+,-)	2014г от 2013г. (+,-)	2013г к 2012г. (%)	2014г к 2013г. (%)
	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу
Внеоборотные активы, в т.ч.:	529	0,61	1389	0,32	1164	0,41	860	-225	262,57	83,8
Основные средства	75	0,09	1389	0,32	1164	0,41	1314	-225	1852,0	83,8
Отложенные налоговые активы	454	0,52	0	0	0	0	-	-	-	-
Оборотные активы, в том числе:	86780	99,39	429119	99,68	282293	99,59	342339	-146826	494,49	65,78
Запасы	33210	38,03	149327	34,68	93682	33,05	116117	-55645	449,64	62,74
НДС	5308	6,08	19574	4,55	0	0	14266	-19574	368,76	0
Дебиторская задолженность	47797	54,74	246204	57,19	170841	60,27	198407	-75363	515,1	69,39
Финансовые вложения	0	0	11834	2,75	3000	1,06	11834	-8834	100	25,35
Денежные средства	67	0,08	1879	0,44	14379	5,07	1812	12500	2804,48	765,25
Прочие оборотные активы	398	0,46	301	0,07	391	0,14	-97	90	75,63	129,9
Итого	87309	100	430508	100	283457	100	343199	-147051	493,09	65,84

---

Рассматривая таблицу 3 можно сделать вывод о том, что внеоборотные активы предприятия в рассматриваемом периоде достаточно не стабильны. Так в 2012 году их сумма была ровна 529 тыс. руб., в 2013 году она увеличилась на 860 тыс. руб., а в 2014 году снизилась до 1164 тыс. руб.

Это произошло за счет снижения суммы отложенных налоговых активов на 454 тыс. руб. Основные средства с 75 тыс. руб. в 2012 году увеличились до 1164 тыс. руб. в 2014 году.

Оборотные активы обладают неустойчивой тенденцией – при существенном росте в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 342339 тыс. руб., в 2014 году они значительно снизились – снижение составило 146826 тыс. руб. Такое изменение вызвано уменьшением числа запасов на 55645 тыс. руб., дебиторской задолженности на 75363 тыс. руб., финансовых сложений на 8834 тыс. руб. Наиболее существенный удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолженность. На конец 2014 года она составила60,27%, когда как в 2012 году она составляла 54,74%.

Проанализируем структуру источников финансирования в таблице 4.

Таблица 4

Состав и структура источников финансирования ООО «Винтрейд»за 2012-2014 годы

Показатели	2012 г.		2013 г.		2014 г.		Отклонения
							2013г от 2012г. (+,-)	2014г от 2013г. (+,-)	2013г к 2012г (%)	2014г к 2013г. (%)
	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу
1.Капитал и резервы	16926	19,39	20424	4,74	24274	8,57	3498	3850	120,67	118,85
- уставной капитал	20000	22,91	20000	4,64	20000	7,06	0	0	100	100
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(3074)	-3,52	424	0,1	4274	1,51	9498	3850	13,79	1008,02
2. Краткосрочные обязательства	70383	80,61	410084	95,26	259183	91,43	339701	-150901	582,65	63,2
- заемные средства	12453	14,26	124330	28,88	91736	32,36	111877	-32594	998,39	73,78
- кредиторская задолженность	57930	66,35	285754	66,38	167447	59,07	227824	-118307	493,27	58,6
Итого	87309	100	430508	100	283457	100	343199	-147051	493,09	65,84

---

Рассматривая таблицу 4 можно сказать, что в краткосрочных обязательствах ООО «Винтрейд» присутствует только кредиторская задолженность, которая увеличилась с 57930 тыс. руб. в 2012 году до 285754тыс. руб. в 2013 году. Однако в 2014 году сумма кредиторской задолженности снизилась до 167447тыс. руб.

Сумма заемных средств в 2012 году была ровна 12453 тыс. руб. В 2013 году она увеличилась на 111877 тыс. руб., а в 2014 снова снизилась на 32594 тыс. руб. и составила 91736 тыс. руб.

Уставный капитал в рассматриваемом периоде остался неизменным - 20000 тыс. руб.. Нераспределенная прибыль организации в 2013 году возросла на 9498тыс. руб. и составила 424тыс. руб., тогда как в 2012 году она составляла -3074тыс. руб. В 2014 данный показатель значительно увеличился до 4274тыс. руб., что на 3850тыс. руб. больше, чем в предшествующем году.

Таким образом, можно заметить, что среди источников финансирования ООО «Винтрейд» в 2012 году доминируют заемные средства организации – 70383тыс. руб. (80,61 %). К концу 2014 года ситуация остается неизменной: по прежнему лидирующие позиции занимают заемные средства организации, составляя 259183тыс. руб. (91,43 %).

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов ООО «Винтрейд»

По правилам бухгалтерского учета расходы фирмы делятся:

• • на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);
  • на прочие расходы.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

• • уменьшающие налог на прибыль;
  • не уменьшающие налог на прибыль [15, с. 66].

Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

• • расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);
  • внереализационные расходы [10].

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с реализацией товаров, считаются внереализационными.

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса [3].

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов в ООО «Винтрейд».

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду. ООО «Винтрейд» сдает торговые помещения в аренду.

---

В 2014 году был заключен 1 договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

В 2014 году было заключено 2 договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм [20, с. 468].

ООО «Винтрейд» способ нормирования этих расходов применяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).

ООО «Винтрейд» получило заем в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

В соответствии с абз.4 п.1 ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

• • по долговым обязательствам в рублях - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте - равной 15 %.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит: 13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит предприятие. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3% годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит: 100 000 руб. х 14,3% = 14300 руб.

Налоговый учет отрицательных разниц, возникших при покупке или продаже валюты. ООО «Винтрейд» подало в ЗАО АКБ «Фора-банк» заявку на приобретение валюты в сумме 50000 евро и перечислило ему 1650000 руб.

ЗАО АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже по курсу 40 руб./евро. Курс евро, установленный Банком России, - 40 руб./евро.

Таблица 5

Бухгалтер ООО «Винтрейд» сделал бухгалтерские записи

Содержание операции	Д-т	К-т
Перечислены рубли для покупки валюты	57	51
Купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России)	52	57
Отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже	91-2	57

---

Указанную разницу (50 000 руб.) бухгалтер ООО «Винтрейд» отразил так:

• в бухгалтерском учете - как прочие расходы;
• в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации является итогом сопоставления доходов и расходов. Если доходы превышают расходы – в бухгалтерском учете должна отразиться прибыль, если расходы превысили доходы – убыток [22, с. 178].

Для отражения в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности в ООО «Винтрейд» предназначен счет 90 «Продажи».

Поскольку доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип. То есть признание в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» [24, с. 60].

Осуществление расходов ООО «Винтрейд», в конечном итоге направлено на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам. Таким образом, расходы ООО «Винтрейд» отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [14, с. 203].

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» отражается выручка от реализации товаров.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, получаемые от покупателя.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц [18, с. 582].

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [25, с. 242].

---