Файл: Расходы организации как объект бухгалтерского учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Расходы, издержки, затраты организации - это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Регулирование учета расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

В настоящее время требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли.

Налоговый учет не содержит механизма контроля за формированием расходов организации. Это обусловливает необходимость исследования проблемы согласования информации о расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями занимает основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В роли методологической и теоретической основы проведения исследования данной темы являются нормативно-правовые акты по вопросам организации бухгалтерского учета. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также материалы по учету и отчетности ООО «Винтрейд».

Целью курсовой работы является рассмотрение понятий расходов, издержек и затрат организации, их классификаций и учета.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

1. раскрыть понятие расходов, издержек, затрат организации, рассмотреть их классификацию;
2. дать сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета расходов экономического субъекта;
3. рассмотреть методику учета расходов организации.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Винтрейд». Основным видом деятельности организации является торговля алкогольными напитками.

---

Предметом исследования является учет расходов данной организации.

Информационной базой исследования является бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Винтрейд», первичные документы. В работе использованы труды Соколовой Е.С., Максютова А.А., Бабаева Ю.А. и др.

Методами исследования в данной работе является сбор и изучение информации о финансах, а также методы анализа, синтеза и обобщения.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав включающих в себя 4 параграфа, заключения, списка литературы и приложений.

1. Расходы организации как объект бухгалтерского учета

1.1. Понятие, классификация, признание расходов, издержек, затрат

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [10].

Таким образом, себестоимость выпускаемой продукции включает в себя следующие категории: расходы, издержки и затраты.

Расходы на начальном этапе производственно-коммерческой деятельности предприятия включают в себя:

1) выплаты по издержкам отчетного периода (закупка сырья, материалов и др.);

2) издержки, возникающие при увеличении обязательств (при закупке сырья и материалов в кредит) либо при уменьшении дебиторской задолженности;

3) выплаты по издержкам других отчетных периодов (погашение обязательств прошлого года и др.) [14, с. 185].

Издержки – израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Например, издержки строительной фирмы будут по-прежнему расти из-за увеличения сроков строительства против установленных сроков сдачи выполненных работ заказчику. Издержки будут увеличиваться из-за того, что постоянные расходы организации будут расти, в том числе будут расти издержки в виде упущенной выгоды и других потерь [15, с. 91].

---

Расходы – совокупная величина издержек отчетного периода, относимая на стоимость выпускаемой продукции.

Затраты – расходы отчетного периода (за вычетом расходов будущих периодов) и дополнительные и прочие затраты (например, отчисления в резервный и иные аналогичные по назначению фонды, источником начисления которых является себестоимость), включаемые в себестоимость продукции. Иными словами, затраты – это расходы, включаемые в себестоимость продукции отчетного периода и учитываемые при налогообложении прибыли для целей бухгалтерского учета [11, с. 308].

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и продажу продукции (работ, услуг) образуют полную себестоимость продукции [17, с. 293].

Основным показателем финансово-экономической деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период .

Впервые понятие расходов было сформулировано для целей бухгалтерского учета в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России [20, с. 392].

Учет расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999г.

Расходы по своему составу не однородны. Расходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы от обычных видов деятельности;
• прочие расходы [10].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации классифицируются по направлениям, представленным на рисунке 1:

Расходы организации

Расходы от обычных видов деятельности

Прочие расходы

Рисунок 1 - Структура осуществляемых расходов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [19, с. 116].

Это расходы по деятельности, ради которой и была образована организация, и которые носят систематический характер.

---

Таблица 1

Виды прочих расходов организации

Виды	Определение суммы расходов
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности

Окончание таблицы 1

Виды	Определение суммы расходов
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	Принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Возмещение причиненных организацией убытков
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы
Сумма уценки активов	Определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	-
Прочие расходы	Подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

---

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

При определении к какому виду деятельности отнести те или иные расходы, следует исходить из принципа существенности: если расходы от того или иного вида деятельности достаточно велики, то их следует относить к расходам от обычных видов деятельности [22, с. 158].

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации [25, с. 344].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

1.2. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета расходов экономического субъекта

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ, должны вести учет как доходов, так и расходов, а значит, применять положения ПБУ 10/99 [16, с. 179].

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается23, с. 203

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком [18, с. 546].

---