Файл: Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности банковских организаций в РФ.pdf

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.^[11]

Таблица 2 - Доходы, принимаемы для целей налогообложения.

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)	Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав	Другие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее

Кроме того, к доходам банка относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

• проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и другие операции;
• доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
• от проведений операций с иностранной валютой;
• по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительства за третьих лиц;
• от депозитарного обслуживания клиентов;
• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов или ценностей;
• в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
• в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
• в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
• по операциям купли-продажи коллекционных монет;
• в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;
• от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
• в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;
• другие доходы, связанные с банковской деятельностью.^[12]

---

К расходам банка относятся расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, а также статьей 291.

Таблица 3 - Расходы, принимаемые для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 – 264 НК РФ)	Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)
- материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы.	Расходы не связанные с производством и реализацией, включая: расходы по переданному в аренду имуществу; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы по организации выпуска ценных бумаг; расходы в виде курсовых и суммовых разниц; расходы на формирование резерва по сомнительным долгам; судебные и арбитражные издержки; и другие.

• проценты по:
  • договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты);
  • собственным долговым обязательствам;
  • межбанковским кредитам, включая овердрафт;
  • приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
  • займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
  • иным обязательствам банков перед клиентами;
• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
• комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
• расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;
• убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
•  другие расходы, связанные с банковской деятельностью.^[13]

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года.

---

Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.^[14]

Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Феде­рации, является региональным налогом. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, предусматривают налоговые льготы.

Объектом налогообложения являются основные средства. К ним относятся объекты основных средств, учтенные на счетах 01 «Ос­новные средства», 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», например переданные по договору лизинга или проката.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость основных средств. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с поряд­ком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике органи­зации.^[15]

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.^[16]

где - среднегодовая (средняя) стоимость имущества,

---

- остаточная стоимость имущества (основных средств),

N – количество месяцев в налоговом периоде.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Коммерческие банки, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.^[17]

---

В Новосибирской области ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

1.2 Общий и специальный порядок уплаты НДС

Для целей налогообложения в своей учетной политике банк должен указать выбранный им метод уплаты НДС. В первом случае, используя п. 5 ст. 170 НК РФ, банки весь начисляемый НДС по облагаемым этим налогом операциям уплачивают в бюджет, а "входящий" НДС включают в расходы, принимаемые при налогообложении прибыли. Во втором случае, применяя п. 4 ст. 170 НК РФ, банк ведет раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, принимая НДС к вычету в той пропорции, которая соответствует доле облагаемых налогом операций.

Сравним эффективность применения этих вариантов.
Использование специального порядка

Как правило, банки выбирают для исчисления и уплаты НДС вариант, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ (далее - специальный порядок, специальная норма), согласно которому имеют право включать в затраты принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В зависимости от правовой позиции по вопросу исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, одновременно с п. 5 ст. 170 НК РФ банк либо в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ рассчитывает сумму НДС к уплате в бюджет с "межценовой" разницы, либо, как настаивает Минфин России, в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяет налоговую базу по НДС как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (например, Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-05/47, от 17.09.2009 N 03-07-05/45).

Использование общего порядка

Применение п. 5 ст. 170 НК РФ является правом, но не обязанностью банка. И если он не выбрал для исчисления и уплаты НДС специальную норму, то обязан исчислять и уплачивать НДС на общих основаниях в соответствии со ст. ст. 170 - 172 НК РФ (далее - общий порядок). Постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2006 по делу N А55-19060/05 также подтверждает право банка на общий порядок исчисления и уплаты НДС.

Неоспоримым преимуществом общего порядка исчисления и уплаты НДС является возможность применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом, как следует из п. 2 ст. 170 НК РФ, банк имеет право применить налоговые вычеты только в том случае, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются им для операций, подлежащих налогообложению НДС. Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются банком для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а, как правило, это подавляющее большинство операций, осуществляемых банками, то в силу п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, предъявленный банку по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежит учету в стоимости таких товаров (работ, услуг).

---