Файл: Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности банковских организаций в РФ.pdf

Кроме того, при применении общего порядка в силу п. 4 ст. 170 НК РФ, если банк приобретает товары (работы, услуги), относящиеся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, НДС, подлежащий вычету, определяется в той пропорции, в которой они используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций. Порядок расчета этой пропорции устанавливается банком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения с учетом положений абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Следовательно, банк, применяя общий порядок, должен руководствоваться следующими правилами:

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для облагаемых НДС операций, он имеет право применять вычеты по НДС в полном объеме;

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для не облагаемых НДС операций, он не имеет права применять вычеты, а предъявленный продавцами НДС учитывает в стоимости таких товаров (работ, услуг);

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций, он определяет часть НДС к вычету согласно пропорции, а в остальной части учитывает в стоимости данных товаров (работ, услуг).

Важной особенностью общего порядка исчисления НДС являются обязательное ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и закрепление параметров расчета пропорции для распределения НДС в учетной политике банка.

Критерии выбора своего варианта

Очевидно, что основными факторами, в итоге определяющими выбор между специальным и общим порядком исчисления НДС, являются наличие операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и их стоимостное выражение в доходах банка, как связанных, так и не связанных с основной банковской деятельностью.

Рассмотрим особенности исчисления НДС в зависимости от назначения приобретаемых банком товаров (работ, услуг).

Приобретение товаров (работ, услуг) для операций, не облагаемых НДС

Применяя и общий порядок, и специальную норму, банк по причине освобождения данных операций от НДС не облагает их и не уплачивает по ним НДС. А НДС, предъявленный поставщиками этих товаров (работ, услуг), как при общем, так и при специальном порядке налогообложения он имеет право учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В первом случае - в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (ст. ст. 254 - 269 с учетом ст. 291 НК РФ), во втором - как отдельный вид расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим одну особенность: учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) при применении общего порядка "входящий" НДС при признании его в качестве расходов будет "следовать судьбе" этого товара (работы, услуги). Например, если приобретенный товар будет признан амортизируемым имуществом, НДС в его стоимости будет относиться на расходы постепенно через амортизационные отчисления, в то время как при применении специальной нормы - в единоразовом порядке в текущем периоде.

---

Приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС

Банк, применяющий п. 5 ст. 170 НК РФ, не имеет права применить вычеты по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС. При этом, если исходить из позиции Минфина России, обозначенной в приведенных выше Письмах, о том, что при применении п. 4 ст. 170 НК РФ НДС подлежит исчислению со всей стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), преимущества общего порядка в данном случае неоспоримы: хоть и исчисляем НДС со всей стоимости, но применяем вычеты по правилам ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Как показывает практика, особенно актуально применение общего порядка, если банк получил в качестве отступного объекты недвижимости, оборудование и другое имущество (далее - отступное), которое не будет использоваться при осуществлении банковских операций и реализация которого в последующих периодах будет облагаться НДС.

Приобретение товаров (работ, услуг) для операций,
как облагаемых, так и не облагаемых НДС

Здесь речь идет о приобретении тех товаров (работ, услуг), которые участвуют в процессе деятельности, связанной одновременно как с облагаемыми, так и не с облагаемыми НДС операциями, например приобретение здания для офиса банка, его ремонтные работы и т.п. В этом случае "входящий" НДС будет распределяться между "НДС, подлежащим вычету" и "НДС, подлежащим учету в стоимости товаров (работ, услуг)" согласно пропорции, закрепленной в учетной политике банка.
Учитывая, что, как правило, доля облагаемых операций, которые можно отнести к основной деятельности банка (предоставление в аренду банковских ячеек, инкассация и т.п.), незначительна по отношению к остальным банковским операциям, основная часть "входящего" НДС будет учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Применительно к операциям по реализации отступного более эффективным с точки зрения снижения налогового бремени представляется специальный порядок с исчислением НДС с "межценовой разницы". Однако при выборе этого варианта банк должен принимать во внимание, что данный порядок исчисления НДС с высокой долей вероятности повлечет налоговые претензии и необходимость их оспаривания в судебном порядке, так как Минфин России считает невозможным одновременно применять п. 5 ст. 170 и п. 3 ст. 154 НК РФ (например, Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-05/47, от 17.09.2009 N 03-07-05/45).

Применение общего порядка исчисления НДС позволяет достичь того же размера налоговой нагрузки при реализации отступного, как и при исчислении НДС с "межценовой разницы", и при этом не подвергаться риску доначислений при проведении налоговых проверок.

---

Вопрос налогообложения операций получения и реализации имущества по договорам залога (отступного) для кредитных организаций сегодня достаточно актуален. Удовлетворение требований залогодержателя (кредитора) за счет обращения взыскания на заложенное имущество должника влечет за собой вопросы о порядке формирования налогооблагаемой базы по НДС.

Банки, применяющие нормы п. 5 ст. 170 НК РФ, относят к расходам суммы НДС, уплаченные поставщикам, а начисленный НДС, который составляет незначительную сумму, уплачивают в бюджет. В кризисных условиях ситуация меняется: реализация имущества, полученного по договорам залога (отступного), приводит к значительному увеличению суммы начисленного НДС, а возможности получить налоговый вычет, используя положения п. 5 ст. 170 НК РФ, у банков нет. Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (см. Письма от 14.09.2009 N 03-07-05/43, от 17.09.2009 N 03-07-05/45), кредитные организации, применяющие нормы п. 5 ст. 170 НК РФ, не могут воспользоваться нормами п. 3 ст. 154. Это означает, что НДС, включенный в стоимость имущества, полученного по договорам залога (отступного), должен быть учтен в составе прочих расходов. При этом в указанном разъяснении сделана многозначительная оговорка: расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Глава 2 Анализ системы налогообложения в Доволенском отделении Сбербанка России № 2297/028

2.1.Анализ основный финансово-экономических показателей деятельности банка

Для эффективного управления деятельностью банков необходимо обладать полной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств. Поскольку деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов, то данные о доходах и расходах банка являются основными для эффективного управления. Кроме того важным показателем является значение баланса коммерческого банка. Баланс коммерческого банка – это балансовый отчет банка, раскрывающий характер и количество его активов, обязательств и счетов движения капитала.^[18] Анализ данных показателей позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. Для получения самой общей информации о финансовой деятельности банка, проанализируем данные таблицы 3.

---

Таблица 3 - Величина годового баланса в Доволенском отделении Сбербанка России за 2012-2015 гг.

Год	2012	2014	2015
Величина годового баланса, тыс руб.	493870	564328	508709

Данная таблица показывает, что абсолютная величина годового баланса в 2014 году выросла по сравнению с 2012 годом, а в 2015 году уменьшилась по сравнению с 2014 годом. В целом за 3 года величина годового баланса выросла. Это свидетельствует о стабильном финансовом положении банка.

Кроме того для более точного определения финансового состояния отделения необходимо рассмотреть доходы и расходы банка. Данные о доходах и расходах Доволенского отделения Сбербанка России за 2012-2015гг. представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Доходы и расходы Доволенского отделения Сбербанка России за 2012-2015 гг., тыс. руб.

Показатели	Годы
Доходы	2012	2014	2015
Проценты, полученные за предоставленные кредиты	47460	51778	60523
Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами	21	34	29
Штрафы, пени, неустойки полученные	126	107	133
Другие доходы	14890	24896	18771
Всего доходов	62497	76815	79456
Расходы
Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	7872	8605	14996
Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам	13563	19874	18760
Расходы по операциям с ценными бумагами	59	104	89
Штрафы, пени, неустойки, уплаченные	6	10	4
Другие расходы	16870	12763	11547
Всего расходов	38370	41356	45396
Прибыль	24127	35459	34060

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

• Доходы банка увеличивались на протяжении всего рассматриваемого периода;
• Расходы банка увеличивались на протяжении всего рассматриваемого периода;
• Прибыль отделения в целом на протяжении 3-х лет увеличилась

---

Все выше перечисленное свидетельствует об увеличении оборотов банка, а значит и о стабильном положении отделения банка.

Анализ структуры уплачиваемых налогов и сборов, особенности уплаты НДС

В целом структура налогов, уплачиваемых банками, а также удельный вес отдельных налогов в системе всех налоговых платежей, отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами. Большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль, НДС, местные налоги. Меньшую долю занимает налог на добавленную стоимость и прочие налоги.

Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. Однако при расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.^[19]

Таким образом налог на прибыль составил.

Таблица 5 – Налог на прибыль за 2012-2015 гг., тыс.руб.

	2012	2014	2015
Налог на прибыль, тыс. руб.	4825,4	7091,8	6812

Помимо налога на прибыль Доволенское отделение Сбербанка России уплачивает налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

-приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

-доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

-депозитарные услуги;

-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

-выполнение функций агента валютного контроля;

---