Файл: Бухгалтерский учет и анализ ( Основные формы в системе бухгалтерской отчетности).pdf

Введение

Бухгалтерская отчетность включает в себя внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом организации функций планирования, регулирования производственных процессов. Практика показывает, что традиционная бухгалтерская деятельность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах сама по себе не может дать ответ на запросы многочисленных пользователей деловой информации[18]. Необходимо, чтобы такая информация была определенным образом трансформирована и обработана для целей принятия решений. Анализ финансовой отчетности - это совокупность аналитических процедур, основывающихся, как правило, на общедоступной информации финансового характера и предназначенных для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала организации, а также принятия управленческих решений в отношении оптимизации ее деятельности или участия в ней. К главным особенностям анализа финансовой отчетности относятся: общая характеристика имущественного и финансового положения предприятия; приоритетность оценок: платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности; доступность к результатам анализа любых пользователей; высокий уровень достоверности итогов анализа[17]. Смысл анализа финансовой отчетности, как и любого аналитического метода в том, чтобы выполнять функцию логического средства оценки и сравнения сведений и создания новой информации, более ценной, чем та, которую представляют исходные параметры, взятые в отдельности. Для сравнительной оценки и изучения развития финансовой ситуации в организации необходимо иметь сведения по крайней мере о двух, трех временных промежутках. Однако при этом должен соблюдаться принцип сопоставимости баз данных. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой отчетности. Предварительный анализ на внутрихозяйственном уровне целесообразно проводить перед составлением отчетности, когда имеется еще возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации. Поэтому от того, насколько качественно проведен анализ, зависит эффективность принимаемых управленческих решений[19].

Каждый, изучающий бухгалтерский учет, знает, что одним из элементов метода бухгалтерского учета являются баланс и отчетность. Балансовое обобщение данных, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, служит для контроля и увязки общих итогов, подтверждающих их системное согласование и формирующее новую информацию в балансовых отчетах. Балансовое обобщение информации возможно в различных технических вариантах, например, по данным о сальдо на счетах получают сальдовый баланс; данные об оборотах на счетах формируют оборотный баланс. Данные об оборотах по корреспондирующим счетам, построенные в матричной форме, представляют шахматный баланс, раскрывающий счета для дальнейшего анализа.

Актуальность этого утверждения и обусловила выбор темы курсовой работы.

Объектом исследования выступает Слонимский ГУП ЖКХ.

Предметом – анализ и использование бухгалтерского баланса Слонимского ГУП ЖКХ для оценки финансового состояния (по данным бухгалтерского учета на 01.01.2016г.^[1]).

Цель курсовой работы заключается в оценке финансового состояния Слонимского ГУП ЖКХ с использованием бухгалтерского баланса организации.

Цель обусловила решение следующих задач:

- Подобрать и изучить литературу по проблеме исследования.

- Раскрыть сущность понятия бухгалтерского баланса, его функций и видов.

- Изучить структуру и содержание бухгалтерского баланса.

- Познакомиться с организацией бухгалтерского учёта на Слонимском ГУП ЖКХ.

Основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1.Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса.

2.Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру средств, степень зависимости организации от инвесторов и кредиторов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации, представленной в балансе:

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статус-кво в средствах организации, то есть отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. 3. Одно из существенных ограничений баланса – заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения, что в условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Глава 1. Бухгалтерская отчетность

1.1 Основные формы в системе бухгалтерской отчетности

Каждый, изучающий бухгалтерский учет, знает, что одним из элементов метода бухгалтерского учета являются баланс и отчетность. Балансовое обобщение данных, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, служит для контроля и увязки общих итогов, подтверждающих их системное согласование и формирующее новую информацию в балансовых отчетах. Балансовое обобщение информации возможно в различных технических вариантах, например, по данным о сальдо на счетах получают сальдовый баланс; данные об оборотах на счетах формируют оборотный баланс. Данные об оборотах по корреспондирующим счетам, построенные в матричной форме, представляют шахматный баланс, раскрывающий счета для дальнейшего анализа.

Метод бухгалтерского учета, как и любой другой науки, направлен на изучение его предмета, каковым является капитал и его движение в каждом обособленном хозяйстве, оформленном в качестве юридического лица[10].

Бухгалтерский учет — это единственный (уникальный) инструмент, обеспечивающий контроль наличия и состояния вложенного капитала во всех фазах его кругооборота в хозяйстве, а также его увеличения либо утраты в процессе хозяйственной и финансовой деятельности.

Балансовый отчет — это синтез информации о наличии и движении капитала, зафиксированной в системе счетов бухгалтерского учета. В этом суть бухгалтерской отчетности как элемента метода бухгалтерского учета: она имманентно присуща учету капитала на счетах, возникает из такого учета в процессе балансового обобщения информации[7].

Вся совокупность счетов бухгалтерского учета, на которых отражается наличие и движение капитала, разделяется на закрывающиеся и незакрывающиеся счета. Последние применяются постоянно в течение всего периода существования хозяйства: от создания до ликвидации. Первые, наоборот, применяются только в течение одного отчетного периода и по его окончании закрываются. В следующем отчетном периоде учет на них начинается вновь, как бы "с чистого листа”.

Синтез сальдо незакрывающихся счетов представляет балансовое обобщение наличного капитала, т. е. отчет о наличии активов и обязательств на определенную (отчетную) дату. Балансирующим показателем в нем выступает величина собственного капитала данного юридического лица, включая нераспределенную часть чистой прибыли либо убытка за последний отчетный период.

Синтез сальдо закрывающихся счетов представляет обобщение информации о балансе доходов и расходов за отчетный период. Балансирующим показателем здесь является чистая прибыль либо непокрытый убыток за отчетный период.

Оба баланса, выраженные в единой валюте, тесно связаны друг с другом. Чистая прибыль (убыток) отражается на одном из счетов по учету собственного капитала первого баланса. Оба баланса содержат именно ту отчетную информацию, которая с полным правом может называться бухгалтерской отчетностью.

Более трех столетий бухгалтерская отчетность, состоящая из двух названных балансов, полностью удовлетворяла европейских владельцев капитала и не требовала какой-либо модификации[16]. Усложнение хозяйственной жизни во второй половине XIX в. потребовало расширения отчетной информации, которое бы удовлетворило растущие интересы ее потенциальных пользователей. В России, вплоть до 1917г., почти повсеместно применялся традиционный формат бухгалтерской отчетности.

С переходом к плановому управлению народным хозяйством в 20-е годы прошлого века бухгалтерская отчетность была существенно расширена. Утратился интерес к капиталу, но появилась социалистическая собственность и хозрасчет, требовавшие учета и контроля. К бухгалтерской отчетности добавили некоторые выборки и перегруппировки данных из отдельных бухгалтерских счетов, например, отчеты о движении уставного фонда, специальных фондов, основных средств и т.п. В состав бухгалтерской отчетности входили плановые показатели и статистические отчеты о производстве продукции, ее себестоимости, наличии и использовании трудовых и материальных ресурсов, а также некоторые другие.

В модифицированном виде бухгалтерская отчетность как целое уже не могла выступать элементом метода бухгалтерского учета, утратила непосредственную связь с ним. Она составлялась теперь на основе данных бухгалтерского учета и статистического наблюдения. Сохранилась традиция (она дошла и до наших дней), что бухгалтерскую отчетность составляет главный бухгалтер. Он же подписывает и отвечает за достоверность отчетности, несмотря на то, что она является выборкой и группировкой информации из разных видов учета[16].

Перерождение бухгалтерской отчетности из элемента метода бухгалтерского учета в совокупность форм и таблиц, составленных по информации, получаемой из разных видов учета, не было своевременно замечено и осмыслено в теории бухгалтерского учета.

С одной стороны, учебники продолжали утверждать, что "сущность бухгалтерской отчетности состоит в том, что она является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и призвана произвести соответствующее обобщение его данных из системы счетов посредством группировки и отражения их сальдо в удобной для восприятия табличной форме".

С другой — тут же указывалось, что "бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, содержащую информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации, комплексно характеризующей ее имущественное и финансовое положение".

Если комплексно — значит всесторонне, на основе необходимых данных, которые не могут ограничиваться только бухгалтерской информацией. Такие противоречия повторяются в учебниках до сих пор.

После приватизации социалистической собственности в ходе реформирования хозяйственной жизни в России была предпринята закрепленная в нормативных документах попытка вернуться к классическому содержанию бухгалтерской отчетности. Устанавливалось, что бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (имелся в виду отчетный баланс доходов и расходов). Данные статистического наблюдения исключались из бухгалтерской отчетности. Однако тут же начался крен в сторону расширения отчетности на основе выборки и перегруппировки данных, записанных на счетах бухгалтерского учета, привлечения внеучетной информации. Дополнительно были введены отчеты о движении денежных средств и собственного капитала. Каждое новое ПБУ содержало требование о раскрытии в отчетности дополнительной информации, получаемой путем выборок и группировок данных, зафиксированных на счетах или привлекаемых из внеучетных источников. Содержание бухгалтерской отчетности, вопреки законодательству, постепенно приближалось к содержанию финансовой отчетности, что позволило отождествлять их, приравнивать друг к другу[21].

Бухгалтерская отчетность, отождествляемая с финансовой, ни по объему, ни по источникам и методам получения бухгалтерской не является. Это квазибухгалтерская отчетность. Она не встроена объективно в систему счетов, она только составляется на основе данных бухгалтерского учета и включает в себя как составную часть синтез сальдо счетов, порождающий уникальную информацию о предмете бухгалтерского учета.

В связи с отождествлением финансовой и бухгалтерской отчетности стали утверждать: отчетность – это завершающая стадия учетного процесса; она не может быть элементом метода бухгалтерского учета. Элементом метода остается только балансовое обобщение данных (без отчетности). Но тогда возникает вопрос: зачем нужно это балансовое обобщение?

Финансовая отчетность возникла из потребностей инвесторов, кредиторов и других владельцев капитала, вкладывающих его в корпоративные организации. К заинтересованным пользователям финансовой отчетности можно также отнести поставщиков и покупателей, персонал организаций, представителей общественности, правительственные органы – налоговые, регулирующие, статистические и др. Видимо, имеются и иные лица, интересующиеся финансовой отчетностью, тем более публичной[25].

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации потенциальным пользователям, заинтересованным в получении сведений о финансовом положении организации (либо консолидированной группы организаций) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, рентабельности и сохранении собственного капитала, об эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело, целесообразности и выгодности проведенных финансовых операций, крупных продаж и покупок, реструктуризации организации и т. п.[25].

Сопоставление определений финансовой и бухгалтерской (квазибухгалтерской) отчетности подтверждает возможность их отождествления. Содержание их несколько различается, но суть одна – они составляются руководством компаний для информирования заинтересованных пользователей. Процедура составления отчетности естественно привносит некоторую долю субъективности ее составителей. Но не это главное. Содержание бухгалтерской отчетности постепенно приближается к содержанию финансовой отчетности. В перспективе различия между ними станут минимальными.