Файл: Бухгалтерский учет и анализ ( Основные формы в системе бухгалтерской отчетности).pdf

2.2 Общая оценка структуры имущества, активов организации и их источников по данным баланса

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчётов, наличие денежных средств, инвестиций[7].

Анализ активов, обязательств и капитала организации можно провести c помощью одного из следующих способов:

• анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- формирования уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

• дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции c последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоёмкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчётных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации[13].

Поэтому целесообразно исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчётами динамики.

Аналитический баланс позволяет свести воедино и систематизировать те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении c балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа[13].

Составим аналитический баланс по данным бухгалтерского баланса Слонимского ГУП ЖКХ^[3].

Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию.

Как мы видим из данных Таблицы 1 (Приложение Б), за отчётный период в Слонимском ГУП ЖКХ активы организации возросли на 5703 млн. руб., или на 8,17%, в том числе за счёт увеличения объёма внеоборотных активов на 4997 млн. руб., или на 7,8 %, и прироста оборотных активов – на 706 млн. руб., или на 11,6%. Иначе говоря, за отчётный период во внеоборотные средства было вложено более чем в сем раз больше средств. При этом материальные оборотные средства увеличились на 54 млн. руб.

Данные колонки 10 Таблицы 1 показывают, что оборотные активы возросли в основном за счёт дебиторской задолженности (платежи до 12 месяцев) и составили 731 млн. руб. или 12,8%, а внеоборотные за счёт нематериальных активов и составили 89,7%.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных средств, которые составляют 91%, и их доля не изменилась в течение года (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура совокупных активов Слонимского

ГУП ЖКХ за 2015 год

Для более детального анализа состава оборотных средств составим сводную таблицу, отображённую в Приложении В^[4].

Увеличение оборотных средств в 2015 году в Слонимском ГУП ЖГХ осуществлялось за счёт дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) на 731 млн. руб., что составило 21,9%, в том числе в т.ч. покупателей и заказчиков на 830 млн. руб., что составило 26,8%.

Удельный вес собственных источников средств, в общем объёме увеличилась в течение года на 283 млн. руб., что составило 0,43%.

Структура заемных средств в течение отчётного периода претерпела ряд изменений.

Наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 2983 млн. руб., что составляет 110,6%, которая состоит из задолженности:

• перед покупателями и заказчиками – 5 млн. руб. (15,6%);
• по расчётам с персоналом по оплате труда -53 млн. руб. (-9,8%);
• расчётов по налогам и сборам – 160 млн. руб. (47,6%);
• расчётов по социальному страхованию и обеспечению - -46 млн. руб. (-23,1%);
• перед прочими кредиторами – 494 млн. руб. (163,6%).

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

За отчётный период в Слонимском ГУП ЖКХ наблюдается увеличение валюты баланса с 69805 млн. руб. до 75805 млн. руб., т.е. на 5703 млн. руб., что составило 8,17%. Однако потеря стоимости основных фондов за 2015 год составила 28088 млн. руб., а сумма их переоценки всего 2576 млн. руб. Можно предположить, что увеличение валюты баланса является следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно указывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости или устойчивости организации.

За отчётный период наблюдается увеличение доли собственных средств с 66173 млн. руб. на начало до 66456 млн. руб. на конец 2015 года, что составило 283 млн. руб. или 0,43%. Источниками увеличения послужили увеличения в: добавочном фонде; нераспределённой прибыли; доходах будущих периодов.

Увеличение собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации.

В анализируемом периоде в наличии нераспределенная прибыль, что может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о:

• формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
• отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
• сворачивании производственной базы;
• искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учёта и т.д.

Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала ГУП ЖКХ, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство. Вложения в незавершённое строительство увеличились с 1384 млн. руб. до 1904 млн. руб., т.е. на 520 млн. руб. или на 37,5%, эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определённых условиях увеличение её доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Отсутствие долгосрочных финансовых вложений указывает на то, что организация не имеет инвестиционной направленности.

Учитывая, что удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учёта, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчётный период.

Наличие в составе активов организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность[30].

Подробный анализ эффективности использования нематериальных активов очень важен для руководства организации. Однако по данным бухгалтерского баланса он не может быть проведен. Для него требуются информация из формы № 5 и внутренняя учётная информация.

Рост (абсолютный с 706 млн. руб. и относительный 11,4 %) оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

Анализируя структуру запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211).

По этой статье за отчётный период произошло снижение затрат на сырьё, материалы и другие активы с 1839 млн. руб. до 1487 млн. руб.

Выполненные этапы по незавершённым работам отсутствуют (строка 217).

Готовая продукция и товары для реализации увеличились с 233 млн. руб. до 249 млн. руб.

Товары отгруженные (строка 216) - отсутствуют.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о: наращивании производственного потенциала организации; стремлении за счёт вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции; нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счёт необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.

В общих чертах баланс ГУП ЖКХ обладает признаками «хорошего» баланса:

• валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению c началом периода, темп прироста составил 108,2%;
• темпы прироста оборотных активов 111,6% выше, чем темпы прироста внеоборотных активов 107,8%;
• собственный капитал организации – 66456 млн. руб. превышает заемный – 9052 млн. руб., но темпы собственного капитала – 100,4%, ниже, чем темпы ро­ста заемного капитала – 247,2%;
• темпы прироста дебиторской - 121,9% меньше темпов прироста кредиторской задолженности – 219,6%;
• доля собственных средств в оборотных активах более 10%;
• в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток».

Заключение

В заключении нужно отметить, что финансовое состояние предприятий характеризует состояние и использование их средств, что отражается в отчетности. Основными требованиями к составлению отчетности являются следующие: она должна давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности; организацией должна быть обеспечена нейтральность информации в отчетности. Роль отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Финансовое состояние можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. Анализ финансового состояния заканчивается тем, что на основе рассчитанных показателей проводят комплексную оценку финансового состояния, то есть определяют, к какому классу относится предприятие по своему финансовому положению.

Таким образом, финансовое положение предприятия проявляется в его платежеспособности, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет.

Итак, информационной базой при анализе бухгалтерского баланса служит бухгалтерский баланс. Он является основной аналитической формой, но при этом отражает финансовое положение предприятия лишь по состоянию на отчётную дату.

В качестве анализируемого предприятия было выбрано Слонимское городское унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства (ГУП ЖКХ) - многоотраслевое предприятие, которое оказывает услуги по теплоснабжению, сбору и обезвреживанию твёрдых бытовых отходов, банному, гостиничному, ритуальному обслуживанию населения, выполняет работы по строительству и ремонту объектов благоустройства в пределах выделенных на эти цели средств, производит столярные изделия, мебель, содержание внешнего благоустройства в городе.