Файл: Анализ денежных средств предприятия (Назначение и формирование отчета о движении денежных средств).pdf

• Корректировки прибыли на суммы прочих неденежных доходов и расходов. На восьмом этапе операционную прибыль корректируют на суммы прочих неденежных доходов и расходов. В отчетном периоде в составе подобных доходов и расходов выделены:

- доходы/расходы от курсовых разниц по дебиторской/кредиторской задолженности и валютным денежным средствам;

-доходы/расходы от списания и восстановления дебиторской/кредиторской задолженности, а также от начисления резервов по сомнительным долгам;

- доходы/расходы по результатам инвентаризации.

Суммы доходов и расходов по данным корректировкам переносят из операционной прибыли на соответствующие статьи изменения величины чистого оборотного капитала.

1.2 Практические аспекты подготовки отчета о движении денежных средств по МСФО

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) имеет относительно более давнюю историю по сравнению с отчетами о финансовом положении и совокупном доходе. Впервые прообраз ОДДС появился в финансовой практике в конце XIX в. Сегодня многие финансовые специалисты и национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчетности признают практическую значимость этого отчета для анализа финансового состояния компании.

Сегодня ОДДС является обязательным элементом в составе финансовой отчетности по МСФО, а также финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с национальными стандартами, во многих странах мира.

Для многих пользователей отчетности ОДДС является более важным и информативным отчетом по сравнению с отчетом о финансовом положении и отчетом о совокупном доходе. Так, например, для некоторых коммерческих банков при анализе платежеспособности потенциального заемщика часто используются показатели ОДДС.

Анализируя показатели ОДДС, внутренние и внешние пользователи финансовой отчетности могут получить ответы на следующие вопросы:

• Каковы размеры и источники получения денежных средств и направления их использования?
• Способна ли компания в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять свои финансовые обязательства?
• Какова степень достаточности денежных средств компании для ведения своей деятельности?
• Способна ли компания самостоятельно обеспечивать инвестиционные потребности за счет внутренних источников?

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»: основные положения

В Международных стандартах финансовой отчетности вопросу, связанному с подготовкой ОДДС, посвящен МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Пожалуй, этот стандарт можно отнести к одному из немногих стандартов, которые с момента своего выпуска не подвергались значительным изменениям.

Первая версия стандарта была выпущена еще в 1977 г. Последние изменения в стандарт внесены в апреле 2009 г. и связаны с более четким изложением позиции СМСФО в отношении классификации денежных потоков по затратам на непризнанные активы. [11].

МСФО (IAS) 7 выделяет понятия денежных средств и их эквивалентов.

К статье денежных средств относятся:

• кассовая наличность;
• деньги на текущих счетах компании.

К статье эквивалентов денежных средств относятся:

• инвестиции:
• краткосрочные финансовые вложения (менее 3 месяцев);
• вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;
• вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;
• банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании.

Каждая компания должна самостоятельно принять решение о структуре эквивалентов денежных средств и раскрыть это в примечаниях к финансовой отчетности.

При подготовке ОДДС компании в первую очередь необходимо определиться со структурой статьи «Денежные средства и эквиваленты денежных средств». Иными словами, при подготовке отчетности по МСФО компании следует проанализировать условия договоров по финансовым вложениям и банковским овердрафтам и произвести некоторые корректировки в случае их необходимости, так как в российской бухгалтерской отчетности данные операции могут быть не отражены в составе денежных средств.

Так, например, задолженность по краткосрочным финансовым вложениям, которые в соответствии с положениями МСФО можно отнести к эквивалентам денежных средств, в российской бухгалтерской отчетности могут быть отражены в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений, а задолженность по договорам банковского овердрафта в российской отчетности может отражаться в составе задолженности по краткосрочным кредитам и займам.

Международный стандарт также требует от компании раскрыть информацию в отношении денежных средств и эквивалентов, ограниченных к использованию.

Примерами, денежных средств, ограниченных к использованию, могут служить:

• направление компанией денежных средств на депозит в соответствии с условиями заключенных ею договоров аренды;
• денежные средства, на которые наложены ограничения в использовании по условиям договоров займов.

Среди некоторых крупных российских компаний существует практика выделения статьи денежных средств, ограниченных в использовании, отдельной строкой при подготовке отчета о финансовом положении. Но стандартом обязательность применения данного правила не регламентирована. Следовательно, это остается на усмотрение самой компании. Вопрос в отношении выделения или не выделения в отчетности данной статьи, по нашему мнению, зависит от существенности такого рода операций в компании и важности этой информации для пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО (IAS) 7 компании в ОДДС должны представлять все притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов с разделением по трем направлениям деятельности.

1. Денежные потоки от операционной деятельности:

• операции, осуществляемые компанией в рамках основного вида своей деятельности;
• прочие виды деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью (выплаты по судебным процессам, страховые возмещения, благотворительные взносы и пр.).

2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности:

• операции, связанные с вложением собственных средств в другие компании (предоставление займов, покупка акций, предоставление оборудования в лизинг) с целью получения дохода в виде процентов или дивидендов;
• операции по приобретению и продаже внеоборотных активов.

3. Денежные потоки от финансовой деятельности: операции, связанные с привлечением ресурсов на платной основе (привлечение заемного финансирования, инвестиций в акции компании, приобретение имущества в лизинг) и погашением кредитов, займов, основного долга по лизингу, а также выплатой процентов и дивидендов. При отражении в ОДДС денежных потоков по процентам и дивидендам МСФО 7 предоставляет компаниям выбор варианта отражения.

Компании для подготовки ОДДС косвенным методом потребуются в основном данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, а также подготовка некоторых дополнительных расшифровок к финансовой отчетности (расшифровка движения по статьям основных средств и нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений) и анализ трансформационных корректировок, отраженных в отчетности по МСФО.

При использовании косвенного метода прибыль (убыток) до налогообложения корректируется на следующие показатели:

• неденежные статьи доходов и расходов:
• амортизация основных средств, нематериальных активов, инвестиционной собственности;
• сумма признанного убытка от обесценения объектов внеоборотных активов и его восстановление;
• начисление и восстановление резерва под обесценение сомнительной дебиторской задолженности;
• изменение справедливой стоимости внеоборотных активов, которые относятся на отчет о финансовом положении;
• курсовые разницы, относящиеся к основной деятельности;
• изменения в резерве под обесценение запасов и готовой продукции;
• доход от списания кредиторской задолженности;
• корректировки финансовых вложений, кредитов и займов полученных до справедливой стоимости;
• суммы выявленных недостач и излишков при инвентаризации;
• расходы на благотворительность;
• доходы по безвозмездно полученным активам;
• денежные потоки, относящиеся к операциям по инвестиционной и финансовой деятельности:
• финансовые результаты от продажи активов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности (основных средств, нематериальных активов, инвестиционной собственности, финансовых вложений и пр.);
• курсовые разницы по инвестиционной и финансовой деятельности;
• статьи, которые отражаются в ОДДС отдельной строкой:
• процентные доходы и расходы, доход по дивидендам;
• корректировки налога на прибыли (например, доначисление налога за прошлые периоды, резерв по налогу) в том случае, если они отражены в составе прибыли до налогообложения;
• изменения по статьям текущих активов:
• запасы;
• задолженность по НДС к возмещению;
• торговая дебиторская задолженность;
• задолженность по авансам, выданным на операционную деятельность;
• переплаты по налогам и сборам, за исключением налога на прибыль и налогов, начисленных с заработной платы персонала, занятого в строительстве объектов внеоборотных активов;
• изменения по статьям текущих обязательств:
• торговая кредиторская задолженность;
• задолженность по авансам, полученным по операционной деятельности;
• кредиторская задолженность по налогам и сборам, кроме налога на прибыль; налогов, начисленных с заработной платы персонала, занятого в строительстве объектов внеоборотных активов; НДФЛ, начисленного с доходов по дивидендам, когда компания выступает как налоговый агент;
• задолженность по начисленным налоговым резервам, кроме резерва по налогу на прибыль;
• обязательства перед персоналом по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве;
• прочие статьи, не относящиеся ни к инвестиционной, ни к финансовой деятельности:
• дебиторская задолженность по проданным материалам;
• дебиторская задолженность по страховому возмещению;
• обязательства в отношении неиспользованной государственной субсидии на текущую деятельность. [31].

1.3 Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств подлежит обязательной регламентации со стороны законодательства. Он составляется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129 – ФЗ.

Данный документ устанавливает единые правовые основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 № 43 – н.

В соответствии с данным положением отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 – н.

Данное положение регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности и ее составу.

4. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

Соблюдая требования данных нормативных актов при составлении отчета о движении денежных средств, организации тем самым предоставляют достоверные данные для внутренних и внешних пользователей.

Глава 2 Назначение и порядок раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности организации