Файл: Анализ денежных средств предприятия (Назначение и формирование отчета о движении денежных средств).pdf

Форма Отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями Российского законодательства заполняется на предприятии прямым методом:

Остаток денежных средств на начало 2012 года — 33 097 руб.

По итогам деятельности организации за 2012 год в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлени­ем денежных средств:

- поступила выручка за оказанные услуги — 57 273 700 руб.;

- получены авансы от заказчика — 750 000 руб.;

- получена аренда от покупателей – 5 634 000 руб;

- получена оплата от иностранного покупа­теля — 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (25.07.2012) - 30,4 руб./долл. США.

По итогам деятельности организации за 2012 год в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:

- выдана зарплата – 24 604 500 руб.;

- уплачены налоги – 65 000 руб.;

- перечислено иностранному поставщику за материалы – 1 328 419 долл. США. Дата перечисле­ния — 29.08.2012. Курс Банка России на эту дату составил 31,4 руб./долл. США.

Курс банка России на 31.12.2012 составил 31,5 руб./долл. США

После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показа­тели формы № 4 (при этом значения показате­лей были округлены до тыс. руб.).

По текущей деятельности:

по строке 4111 «Средства, полученные от продажи товаров, работ, услуг» - 58 479 700 руб.:

57 273 700 + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 30,4 руб./долл. США) = =58 479 700 руб.

При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы № 4 пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату.

По строке 4121 «Поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы, работу услуги» — 41 485 200 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выра­женной в долл. США, по курсу Банка России на 31.12.2012:

1 328 419 долл. США х 31,5 руб./долл. США = 41 485 200 руб.

По строке 4122 «На оплату труда» — 24 604 500 руб.

По строке 4124 «Налог на прибыль» — 65 000 руб.

Результат движения денежных средств текущей деятельности отражен по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Он исчисляется так:

строка 4100 (предшествующего года) + строка 4111 + строка 4112 - строка 4121 - строка 4122- строка 4124 = строка 4100, или 35 498 000 руб. + 58 479 700 руб. + 5 634 000 руб - 41 485 200 руб.- 24 604 500 руб. - 65 000 руб. = 33 097 000 руб.

Следует отметить, что в целях совершенствования учетной процедуры формирования отчета о движении денежных средств, в рамках бухгалтерского учета в ООО «Гламотекс» применяются современные информационные системы – персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:

• значительно повысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;
• повысить оперативность и достоверность учета;
• использовать данные бухгалтерского учета для управления производством;
• автоматизировать плановые экономические расчеты.

В условиях использования ПК необходимая информация о движении денежных средств и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путем составления учетных регистров по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, а также использовать аналитический учет денежных средств.

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств по операционной деятельности может быть составлен с использованием прямого или косвенного метода. В части инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета. Прямой метод более информативен с точки зрения интерпретации данного отчета и его использования для анализа финансового состояния компании. Однако для составления отчета о движении денежных средств прямым методом нужен детализированный классификатор движений денежных средств, поскольку такой метод является достаточно трудоемким. Использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств наиболее эффективно в условиях автоматизации составления финансовой отчетности. [26]. Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств часто используется при составлении консолидированной отчетности, и такой формат представления отчета часто требуется при размещении публичной отчетности на бирже. Однако такой метод является менее наглядным и на его основе трудно раскрутить какую-либо цифру отчета до проводок по движению денежных средств, что часто требуется для внутреннего контроля и бюджетирования. Главный недостаток косвенного метода заключается в том, что он не показывает источники поступления денежных средств и направления их выплат. Также этот метод является сложным для восприятия.

Многие компании составляют сразу два отчета о движении денежных средств: один – прямым методом, другой – косвенным. В этом случае один отчет используется для проверки цифр другого, таким образом, итоговые статьи движения денежных средств в них идентичны. Такой подход позволяет обеспечить менеджмент компании и пользователей отчетности всей необходимой информацией для принятия решений, но требует больших трудозатрат.

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных компанией, и направления их использования. Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основе можно определить:

– способность компании получать денежные средства от основных операций. На основе данного отчета видно, какая часть выручки поступает в компанию в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований или перечисление клиентами денежных средств за оказанные услуги существенно оторвано от периода оказания услуг (такое, например, особенно актуально для строительных компаний);

– эффект от управленческих финансовых решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании – например ведет к сокращению / росту затрат, изменению потока доходов и т. д.

При принятии долгосрочных управленческих решений, реализации инвестиционных проектов особенно важной является информация о финансовых потоках компании, а не о доходах и затратах, которые представлены в отчете о прибылях и убытках. Расчет эффективности любых инвестиционных проектов происходит именно на основе анализа будущих финансовых потоков и их дисконтирования, а эту информацию можно получить только из отчета о движении денежных средств;

– платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам. Часто в современных условиях развитых фондовых рынков крупные компании могут применять различные модели оптимизации денежных потоков, управления свободным остатком денежных средств, т. е. используют временно свободные денежные средства для игры на фондовых рынках с целью получения спекулятивного дохода. В таких условиях важно четкое и эффективное планирование остатков денежных средств, сальдо денежного потока и выявление факторов, влияющих на данные показатели.

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, незаменима для этих целей. Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, аналитики часто используют для определения свободного денежного потока, который является одним из наиболее важных показателей, используемых при оценке стоимости компании. [28]

– влияние учетной политики компании на качество доходов. В учетной политике компании по МСФО описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам.

Самый большой недостаток отчета о движении денежных средств заключается в пренебрежении неденежными трансакциями, которые, в свою очередь, могут оказать серьезное влияние на будущие показатели данного отчета. Например, получение активов с помощью оперативного лизинга не отразится в отчете о движении денежных средств, но войдет в отчет об источниках и движении фондов. Только через дополнения (примечания) к финансовой отчетности и их составление можно увидеть полный спектр инвестиционных и финансовых трансакций без округляющего действия отчета о движении денежных средств

В целях совершенствования учетной процедуры формирования отчета о движении денежных средств в рамках бухгалтерского учета на данном предприятии применяются современные информационные системы - персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:

· значительно повысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;

· повысить достоверность и оперативность учета;

· использовать данные бухгалтерского учета для управления производством; автоматизировать все планово-экономические расчеты.

В условиях использования ПК необходимая информация о движении денежных средств и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путем составления электронной контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Использование программ аналитического учета по счетам денежных средств позволяет заменить соответствующие регистры.

Бухгалтерской службой ООО «Гламотекс» при составлении отчета о движении денежных средств за 2009 год не было соблюдено выполнение приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67н, т.е. форма №4 была разработана с использованием образца, утвержденного утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Причину этого упущения можно объяснить тем, что в силу устоявшейся привычности отнесения движения денежных средств только лишь по направлению текущей деятельности устаревший образец ф.№4 по своей внешней форме оказался более компактным. Однако, несоблюдение бухгалтерией требований действующего нормативного документа не позволяет проследить динамику и унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ООО «Гламотекс», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.

Таким образом, для совершенствования порядка формирования отчета о движении денежных средств бухгалтерской службе ООО «Гламотекс» можно дать следующие рекомендации:

· использовать образец ф. 4, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н;

· движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно;

· данные о движении денежных средств, связанные с уплатой налога на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, следует отражать по текущей деятельности, кроме случаев их непосредственной увязки с инвестиционной или финансовой деятельностью;

· чистые денежные средства следует определять по каждому виду деятельности как разность между поступлением и использованием денежных средств;

· итоговым показателем движения денежных средств следует считать показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», рассчитываемый на основе поступлений и использования денежных средств по всем видам деятельности;

- усовершенствовать форму №4 «Отчет о движении денежных средств» с помощью добавления пустых строк;

- чистые денежные средства следует определять по каждому виду деятельности как разность между поступлением и использованием денежных средств;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода следует рассчитывать как: остаток на начало года плюс поступления минус использование денежных средств. Таким образом остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по счетам учета денежных средств;