Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические аспекты порядка ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы).pdf

Объем собственных средств в обороте, составляющий разницу между разделами II и V баланса. На начало отчетного периода данный показатель составлял - 16553.0 тыс. руб., на конец периода - 8227.0 тыс. руб., изменение - 8326.0 тыс. руб.

В таблице 3 представлены показатели финансовой устойчивости ОАО "Курский хладокомбинат" за 2014-2016 гг.

Таблица 3

Показатели финансовой устойчивости, тыс. руб

На основе расчета показателей наличия источников средств для формирования запасов и затрат можно определить, в какой финансовой ситуации находится анализируемое предприятие.

Показатель наличия собственных оборотных средств на начало периода характеризуется величиной отрицательной - (-16552.0) тыс. руб. На конец периода данный показатель был отрицательным - (-8227.0) тыс. руб. Изменение за анализируемый период составило - 8325.0 тыс. руб. Таким образом, на начало периода на предприятии было недостаточно собственных оборотных средств, на конец периода - недостаточно. При этом в течение анализируемого периода данный показатель увеличился на 50.3 % и соответственно увеличилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Показатель общей величины основных источников формирования запасов и затрат на начало периода характеризуется величиной положительной - 33448.0 тыс. руб. На конец периода данный показатель был положительным - 38473.0 тыс. руб. Изменение за анализируемый период составило 5025.0 тыс. руб. Таким образом, на начало периода на предприятии было достаточно основных источников формирования запасов и затрат, на конец периода - достаточно. При этом в течение анализируемого периода данный показатель увеличился на 15.02 % и соответственно увеличилась обеспеченность предприятия основными источниками формирования запасов и затрат. Таким образом, относительно финансовой устойчивости рассматриваемого предприятия можно сделать вывод о том, что оно на начало анализируемого периода - было финансово абсолютно устойчиво, на конец периода - было финансово абсолютно устойчиво. Расчет аналитических показателей прибыли ОАО "Курский хладокомбинат" за 2014-2016 года представлен в таблице 4.

Таблица 4

Анализ прибыли ОАО "Курский хладокомбинат"

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 11816.0 тыс. руб. - на 2.95% (c 401040.0 до 412856.0 тыс. руб.). Валовая прибыль увеличилась на 11496.0 тыс. руб. - на 17.6% (c 65318.0 до 76814.0 тыс. руб.). Прибыль (убыток) от продаж увеличилась на 17709.0 тыс. руб. - на 267.71% (c 6615.0 до 24324.0 тыс. руб.). Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на 7339.0 тыс. руб. - на 207.08% (c 3544.0 до 10883.0 тыс. руб.). Чистая прибыль (убыток) отчетного периода увеличилась на 4910.0 тыс. руб. - на 164.82% (c 2979.0 до 7889.0 тыс. руб.).

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат"

В ОАО "Курский хладокомбинат" учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 открыто три субконто: подразделение, ИФНС, вид расчетов по налогам.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76, 60 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Например, сотрудник ОАО "Курский хладокомбинат" получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка. Расчет НДФЛ произведен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)

Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300 х12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3-5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.

Рассмотрим еще один пример расчета НДФЛ в ОАО "Курский хладокомбинат", связанного с выплатой суточных. В Положении о командировках установлены размеры суточных - 1 600 руб. и 2 600 руб. в г. Москва и Санкт-Петербург. Налоговым Кодексом установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, в ОАО "Курский хладокомбинат" установлены размеры суточных, выше не облагаемых пределов. Так, например, сотрудник Петров Павел Владимирович, был отправлен в командировку в г. Москва с 17 мая по 29 мая 2016 года. Размер выплаченных суточных составил 33 800 руб. (13х2 600). При этом размер суточных, который не облагается НДФЛ составил 9100 руб. (700х13). Оставшаяся сумма 24 700 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %.24 700 х 13 % = 3 211 руб. подлежит удержанию при перечислении дохода. Расчет НДФЛ при выплате суточных сверх нормы, установленной Налоговым Кодексом РФ рассмотрен в таблице 7

Таблица 7

Расчет НДФЛ с суточных сверх нормы, руб.

Особо хотелось бы обратить внимание на расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Так, в ОАО "Курский хладокомбинат" существует практика предоставления беспроцентных займов.

Соколов Олег Сергеевич 31 декабря 2015 года получил от ОАО "Курский хладокомбинат" беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2016 года. В соответствии со ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2016 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,25 процента годовых. Ставка НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды составляет 35 %.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

300 000 руб. × 2/3 × 8,25% × 365 дн.: 365 дн. × 35% = 5775 руб.

где 365 дн. - количество дней пользования займом (ровно один год).

Мы рассмотрели следующие виды выплат в ОАО "Курский хладокомбинат" - выплаты по договорам аренды, гражданско-правовым договорам, выплата заработной платы, выплата суточных свыше не облагаемых пределов, установленных Налоговым Кодексом РФ, перечисление беспроцентного займа и расчет НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды. Также одним из видов начислений в ОАО "Курский хладокомбинат" является материальная помощь, которая предоставляется по заявлению работника.

Так, например, сотрудница, ОАО "Курский хладокомбинат" обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10000 руб. Ст.217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 - 4 000) х 13% = 780 руб.

Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ОАО "Курский хладокомбинат" дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.