Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические аспекты порядка ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы).pdf

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно × 13% - НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно

Такой порядок установлен в абзаце 1 п.3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Если доходы облагаются НДФЛ по ставке 9, 30 или 35 процентов, налоговую базу необходимо рассчитывать по формуле:

Налоговая база по НДФЛ = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению

Такой способ расчета налоговой базы предусмотрен п.4 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35 процентов, следует рассчитывать с каждой выплаты (т.е. не нарастающим итогом). Это правило необходимо применять в том числе и к регулярным выплатам нерезидентам. Налог в этом случае рассчитывается так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35% = Налоговая база по НДФЛ по каждой выплате × Ставка налога (9, 30 или 35%)

Такой порядок установлен в абзаце 2 п.3 ст. 226 Налогового кодекса РФ. НДФЛ следует удерживать в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такое правило установлено п.4 ст. 225 Налогового кодекса РФ.

1.3 Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ

Действительно, п.1 ст.230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. При этом нормы этой же статьи указывают, что учет должен вестись по форме, которая утверждена Минфином.

Также не следует забывать о нормах пп.3 п.3 ст.24 НК РФ, устанавливающего общие требования о ведении учета доходов налоговыми агентами: налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Что касается формы ведения такого учета налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, Минфин до сих пор ее не утвердил.

Форма карточки 1-НДФЛ была утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

Однако Минфин в своих разъяснениях указывает, что налоговые агенты могут вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, в том числе с использованием данной формы: учитывая нормы ст.230 НК РФ, а также положения ст.78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления", налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Данная позиция главного финансового ведомства представлена в Письме от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6 "О порядке учета доходов и налога на доходы физических лиц". Эти правила и разъяснения действительны до 01.01.2014.

С 01.01.2014 ст.230 НК РФ изложена в новой редакции. Данные изменения внесены Федеральным законом N 229-ФЗ. Новая редакция этой нормы выглядит следующим образом: налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Какие выводы должен сделать налоговый агент, ознакомившись с этими положениями?

Во-первых, новая редакция прямо предписывает налоговому агенту вести не только учет доходов, как это было раньше, а еще не упускать из виду налоговые вычеты, суммы исчисленных и удержанных налогов.

Во-вторых, обязанность по разработке форм налоговых регистров, в которых будут отражаться необходимые показатели, возложена не на Минфин, как ранее, а на налогового агента. Соответственно, налоговым агентам необходимо будет разработать данную форму и утвердить ее организационно-распорядительными документами по организации.

В-третьих, впервые налоговое законодательство устанавливает перечень реквизитов, которые обязательно должен содержать этот налоговый регистр. К таким реквизитам относятся:

сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. Налоговый кодекс не раскрывает данное понятие, но можно сказать, что к таким сведениям относятся фамилия, имя, отчество налогоплательщика, его ИНН и, возможно, адрес регистрации;

вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Минфин освободили от обязанности утверждать форму карточки учета доходов физических лиц, однако ФНС обязали утверждать коды доходов и вычетов, которыми налоговые агенты будут пользоваться, заполняя разработанные ими регистры налогового учета доходов, выплачиваемых физическим лицам. Данная обязанность для налоговиков не нова, они уже на протяжении нескольких лет разрабатывают и утверждают различные коды, которые используются при заполнении формы 1-НДФЛ. Так, в 2010 г. налоговые агенты руководствовались Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (вместе с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год"), который действует в редакции Приказа ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@;

суммы дохода и даты их выплаты. Суммы дохода, выплачиваемого физическому лицу, налоговые агенты указывали и в карточке 1-НДФЛ, а вот указание даты выплаты данных доходов является новой обязанностью и, несомненно, увеличивает нагрузку на бухгалтера и ставит дополнительные задачи перед разработчиками бухгалтерских программ. Дата получения дохода определяется с учетом норм ст.223 НК РФ;

статус налогоплательщика;

даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. Еще один момент, устанавливающий дополнительные обязанности для налоговых агентов. Напомним лишь, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Глава 2. Организация ведения налогового учета и налоговых регистров по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Курский хладокомбинат"

Открытое Акционерное Общество "Курский хладокомбинат" создано в мае 1959 года. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО "Курский хладокомбинат" работает более 300 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.

Открытое акционерное общество "Курский хладокомбинат", в дальнейшем именуемое "Общество", создано путем преобразования государственного предприятия Курского хладокомбината, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество "Курский хладокомбинат".

Общество учреждено в соответствии с законом "О приватизации государственных и муниципальных предприятий". Указом Президента Российской Федерации от 01 июля Л 992 года № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества". Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66, а также Указом Президента Российской Федерации от 08 мая 1993 года № 640.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество "Курский хладокомбинат" Сокращенное наименование общества: ОАО "Курский хладокомбинат".

Место нахождения общества: Российская Федерация, г. Курск, ул. Магистральная, 14.

Основными видами деятельности общества являются:

а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области закупок, хранения, производства, реализации товаров, продукции производственно-технического назначения, любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.

б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том числе через торговую розничную сеть;

в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет выкупа, акционирования, аренды, строительства розничных торговых предприятий;

г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, холодильные емкости, транспорт и бытовую сеть;

д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;

е) участие в выставках, просмотрах, покупательских конференциях, ярмарках, конкурсах и аукционах, осуществление экспортных, импортных, биржевых, бартерных и других операций, осуществление рекламных мероприятий.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

На основе сравнительного аналитического баланса можно оценить финансовое состояние предприятия.

Таблица 1

Динамика имущества ОАО "Курский хладокомбинат" за 2014-2016 гг.

Во-первых, общая стоимость имущества предприятия, которая равняется валюте баланса на начало и конец анализируемого периода. На начало отчетного периода данный показатель составлял - 113348.0 тыс. руб., на конец периода 118823,0 тыс. руб.

Во-вторых, стоимость иммобилизованного имущества предприятия, равная итогу раздела - Внеоборотные активы. На начало отчетного периода данный показатель составлял 35066.0 тыс. руб., на конец периода - 30439.0 тыс. руб.

На начало отчетного периода данный показатель составлял 68190.0 тыс. руб., на конец периода - 80445.0 тыс. руб., изменение - 12255.0 тыс. руб.

В-четвертых, стоимость материально-производственных запасов. На начало отчетного периода данный показатель составлял 31288.0 тыс. руб., на конец периода - 35766.0 тыс. руб., изменение - 4478.0 тыс. руб.

Таблица 2

Динамика источников образования имущества ОАО "Курский хладокомбинат" за 2014-2016 гг

Объем собственного капитала предприятия (раздел III баланса). На начало отчетного периода данный показатель составлял 16604.0 тыс. руб., на конец периода - 24492.0 тыс. руб., изменение - 7888.0 тыс. руб.

Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов IV и V баланса. На начало отчетного периода данный показатель составлял 86653.0 тыс. руб., на конец периода - 88856.0 тыс. руб., изменение - 2203.0 тыс. руб.