Файл: Порядок организации и проведение аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда.pdf

В марте 2016 года водитель легкового автомобиля уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В предшествующем периоде отпусков не было.

1. Всего заработка за расчетный период (включая премии): 136787,87 р.
2. Среднедневной заработок составляет: 136787,87 ^ (29,3 х 12) = 389,04 р.
3. Размер отпускного пособия составляет: 389,04 х 28 = 10893,23 р.
4. Удержан НДФЛ с суммы отпускного пособия: 10893,23 х 13% = 1416 р.
5. Расчет отпускного пособия к выдаче: 10893,23 - 1416 = 9477,23 р.

На примере расчетов по отпускному пособию, рассмотрим, каким образом фиксируются бухгалтерские записи при расчете отпускного пособия через кассу учреждения (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Выплата отпускного пособия через кассу учреждения

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление отпускного пособия	140120211	130211730	10893,23	6
2	Удержание сумм НДФЛ	130211830	120301730	1416	6
3	Перечисление сумм по НДФЛ	130301830	130405211	1416	2
4	Заявка на получение наличных денег	121003560	130405211	9477,23	2
5	Поступление наличности в кассу учреждения	120134510	121003660	9477,23	1
6	Выдача наличности из кассы	130211830	120134610	9477,23	1

Отпускное пособие относится к расходам по заработной плате и учитывается так же по счету 130211. Для расчета через кассу учреждения для начало необходимо сделать заявку на наличные средства и только после поступления наличности в кассу производится расчет.

В случае, когда расчеты производятся на банковские счета работников, пособие сначала удерживается по кредиту счета 130403, а после перечисляется на банковский счет (табл.2.9).

Таблица 2.6

Безналичный расчет отпускного пособия

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление отпускного пособия	140120211	130211730	10893,23	6
2	Удержание сумм НДФЛ	130211830	120301730	1416	6
3	Удержание отпускного пособия для перечисления в банк	130211830	130403730	9477,23	6
4	Перечисление сумм по НДФЛ	130301830	130405211	1416	2
5	Перечисление отпускного пособия на банковский счет работника	130403830	130405211	9477,23	2

---

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в случаях:

• болезни работника;
• травмы работника;
• продолжения лечения работника по направлению медицинского учреждения после стационарного лечения в санаторном - курортном учреждении;
• протезирование в стационарном специализированном учреждении;
• работник находится на карантине;
• работником осуществляется уход за больным членом семьи;
• осуществляется уход за ребенком в возрасте до семи лет, который находится на карантине, а так же за другими недееспособными членами семьи.

Начисления пособия производится на основании листа временной нетрудоспособности, который выдается медицинским учреждением. Первые три дня больничного листа оплачивается за счет средств предприятия, а последующие за счет ФСС. Размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа работника:

• застрахованному лицу, трудовой стаж которого до 5 лет - 60 % от среднего заработка;
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого от 5 до 8 лет -80 % от среднего заработка;
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого более 8 лет - 100 % от среднего заработка.

Застрахованному лицу, стаж которого менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, который не превышает минимального размера оплаты труда за полностью отработанный календарный месяц.

Пособие по беременности и родам выплачивается в 100 % размере среднего заработка. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в 40 % размере среднего заработка, но не меньше минимального размера данного пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей».

Из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности работника, отпуска по беременности и родам, а так же отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы, в котором заработная плата сохранялась в полном или частичном размере, на которую не были начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Завуч заболела в январе 2016 г. Трудовой стаж - 10лет. Пособие по временной нетрудоспособности - 9 календарных дней.

1. Заработок за предшествующие годы:

• 2014 г. - 240794,87 р.,
• 2015 г. - 233474,21 р.

1. Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами величины: 474269,08 р.
2. Среднедневной заработок составляет: 474269,08 ^ 730 = 649,68 р.
3. Размер дневного пособия составляет: 649,68 (100 %, так как трудовой стаж составляет 10 лет).
4. Начислено пособия за счет работодателя: 649,68 х 3 = 1949,04 р., за счет ФСС: 649,68 х 6 = 3898,08 р.
5. Удержан НДФЛ:

---

• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя: 1949,04 х 0,13 = 253 р.;
• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС: 3898,08 х 0,13 = 507 р.

1. Итого пособие по временной нетрудоспособности составляет:

• за первые три дня за счет средств работодателя: 1949,04 - 253 =1696,04 р.;
• за остальные шесть дней за счет средств ФСС: 3898,08 - 507 = 3391,08 р.

Учреждение в ходе осуществлении выплаты заработной платы является плательщиком во внебюджетные фонды, налоговой базой для которых служит заработная плата. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются обязательными. Порядок начисления и уплаты страховых взносов, их сумм, сроки предоставления отчетности и прочее регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212 - ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Учреждение начисляет и уплачивает страховые взносы согласно установленным законам тарифам отдельно в каждый фонд в отношении каждого физического лица. Платежи осуществляются отдельными расчетными документами, которые направляются на соответствующие счета Казначейства (финансового органа соответствующего бюджета) в полных рублях.

Ежемесячные платежи страховых взносов производятся не позднее 15-го числа следующего месяце после начисления денежных средств для выплаты заработной платы в соответствии с п. 5 ст. 15 Закона № 212 - ФЗ.

В ходе формирования сметы расходов предусматривается и финансирования страхов взносов, так же как и заработной платы.

Начисление страховых взносов ведется по дебету 140120213 («расходы на начисления на выплаты по оплате труда») и кредиту счетов страховых взносов (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Проводки начислений и перечислений по видам страховых взносов

№ п/п	Название операции	По дебету счета	По кредиту счета	Журнал операций
1	Начисление страхового взноса в ПФ РФ (страховая часть пенсии)	140120213	130310730	6
2	Начисление страхового взноса в ПФ РФ (накопительная часть)	140120213	130311730	6
3	Начисление страхового взноса на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС)	140120213	130302730	6
4	Начисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	140120213	130306730	6
5	Начисление страхового взноса в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	140120213	130307730	6
6	Перечисление страхового взноса в ПФ РФ (страховая часть пенсии)	130310830	130405213	2
7	Перечисление страхового взноса в ПФ РФ (накопительная часть)	130311830	130405213	2
8	Перечисление страхового взноса на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС)	130302830	130405213	2
9	Перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	130306830	130405213	2
10	Перечисление страхового взноса в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	130307830	130405213	2

---

Учреждением осуществляются расчеты по социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности работника, материнства, несчастного случая на производстве.

Было начислено пособие по временной нетрудоспособности учителю математики. За первые три дня пособие выплачивается за счет средств учреждения в размере 1000 р., в том числе НДФЛ - 130 р. За оставшийся период начислено пособие в размере 4523 р., НДФЛ - 588 р.

Таблица 2.8

Начисление и перечисление пособия по временной

№ п/п	Операция	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности (учреждение)	140120211	130212730	1000	6
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности (ФСС)	130302830	130213730	4523	6
3	Удержан НДФЛ	130212830	130301730	130	6
4	Удержан НДФЛ	130213830	130301730	588	6
5	Удержано пособие для перечисления на счет банковской карты работника	130212830	130403730	870	6
6	Удержано пособие для перечисления на банковский счет карты работника	130213830	130403730	3935	6
7	Перечислено пособие по временной нетрудоспособности	130403830	130405211	870	2
8	Перечислено пособие по временной нетрудоспособности	130403830	130405213	3935	2
9	Возмещено Фондом социального страхования (ФСС)	130405213	130302730	4523

Анализируя бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.11, можно заметить, что начисление пособия по временной нетрудоспособности делается по дебету счета 130302830, а возмещение по кредиту этого счета. Это говорит о том, что выплаты произведенные работнику учреждения не были предусмотрены сметой данного учреждения. То есть, пособие выплачивается из свободных средств учреждения, а в последующем сумма пособия возвращается Фондом социального страхования.

---

Заместителю директора была начислена заработная плата в размере 19658,6 р. Заместитель директора является 1972 года рождения. Размер страховых взносов будет следующим:

• ПФ РФ на страховую часть пенсии: 19568,6 х 0,16 = 3130,98 р.;
• ПФ РФ на накопительную часть пенсии: 19568,6 х 0,06 = 1174,12 р.;
• ФСС: 19568,6 х 0,029 = 567,49 р.;
• ФФОМС: 19568,6 х 0,051 = 997,99 р.;
• Фонд травматизма: 19568,6 х 0,002 = 39,14 р.

Начисление страховых взносов осуществляется по дебету счета 140120213 «расходы на начисления по оплате труда» и кредиту счетов страхового взноса по установленным Российским законодательством ставкам.

2.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

Труд является важнейшей частью экономики - он одновременно товар и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции^[10].

Согласно Трудового кодекса РФ оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В соответствии со статьей 129 ТК РФ «заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».

Все системы оплаты труда в зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения результатов труда, принято подразделять на две большие группы, называемые сдельной и повременной формами оплаты труда.

Учет расчетных операций по оплате труда на предприятии регулируется нормативным законодательством и действующей учетной политикой. В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

---